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2019年中級會計實務(wù)真題考點——金融資產(chǎn)的重分類及處置

　　本章主要考察的是主要考察金融資產(chǎn)的分類、計量和資產(chǎn)減值等內(nèi)容，容易與所得稅、差錯更正及長期股權(quán)投資一起出題。歷年考試中本章基本各種題型均有考察，平均分值在4-10分之間。

　　(一)金融資產(chǎn)的具體分類

　　1 . 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

　　(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　2 . 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

　　(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在規(guī)定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資女孩那，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。，比如股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等。此外，為減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

　　(二)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

　　權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。

　　(三)不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照本章相關(guān)內(nèi)容對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。

　　企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

　　注意：以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：

　　1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

　　2.金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

　　3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

　　會計實務(wù)真題回顧

　　1、【單選題】2019 年 6 月 1 日，企業(yè)將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，重分類日公允價值為 800 萬元，賬面價值為 780 萬元;2019 年 6 月 20 日，企業(yè)將該其他債權(quán)投資出售，所得價款為 830 萬元，則出售時確認(rèn)的投資收益為()萬元。

　　A.20

　　B.50

　　C.80

　　D.30

　　答案：C

　　解析：將債券投資重分類為其他債權(quán)投資，分錄如下：

　　借：其他債權(quán)投資800 貸：債券投資 780 其他綜合收益 20

　　借：銀行存款 830 貸：其他債權(quán)投資 800 投資收益 30 同時：借：其他綜合收益 20貸：投資收益 20

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