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注冊會計師考前輔導 李景輝《會計》答疑實錄

李景輝:我們建議大家理解這個問題。大家跟著我來理解一下,對于合并資產(chǎn)負債表我們在進行編制的時候,第一筆是全益型投資和受益型抵消,在這筆抵消分目里面,我們實際上已經(jīng)借了盈余公積,是子公司的盈余公積,投資收益凈利潤抵消,怎么抵消呢?借投資收益,少數(shù)股東收益,期初未分配利潤,代應付投資者利潤,在這筆目錄里面,又有子公司的盈余公積。有人說,這不是抵了公積了嗎?按我們通常的道理來說,的確這兩筆做完了以后,已經(jīng)把子公司多提的盈余公積抵消了,子公司賺了一筆錢,母公司確認投資收益,子公司有子利潤,我們剛才在第一筆和第二筆里面已經(jīng)給大家進行抵消了,但是有人不理解了,怎么就恢復過來了。干嘛要恢復回來,我們在這里要注意公司法中有要求,有什么樣的要求呢?公司法中要求,企業(yè)只要有凈利潤,不管你凈利潤是哪兒來,只要你有凈利潤,你就得提取法定的盈余公積,你必須得提。

子公司有凈利潤,你必須得提盈余公積,母公司按子公司凈利潤確定了投資收益了,我們投資收益也是凈利潤的一個構(gòu)成內(nèi)容,母公司的投資收益增加,母公司也得要提取法定盈余公積。這是法律法規(guī)要求的,可是我們剛才第一筆抵消分錄,第二筆抵消分錄已經(jīng)把子公司的盈余公積沖銷掉了,這時候為了滿足法律法規(guī)的要求,再把已經(jīng)沖銷的子公司盈余公積再恢復回來。怎么恢復呢?借提取盈余公積代盈余公積,這是子公司的,但是大家要特別注意一點。

我恢復的時候,不是把子公司的提取的盈余公積全都恢復了,而是只恢復其中母公司所占的比例部分。要恢復,這是我們在這里面說的為什么要進行恢復,是因為它符合公司法的要求。

網(wǎng)友:會計政策變更追訴調(diào)整時,是進入利潤未分配科目,還是進入以前科目調(diào)整?書上是進入利潤分配、未分配調(diào)整的。而他所做的練習題都是進入以前科目隨意調(diào)整的?

李景輝:我們在學習的過程當中,政策變更,差錯更正,日后事項,這是我們非常重要的幾個問題。也是在我們考試中,年年幾乎都要考的。區(qū)分這個問題還是一個比較關鍵的。我們在這里要明確說明,對于政策變更,我們要直接通過分配利潤,未分配利潤,而不通過以前年度損益調(diào)整。有人可能問了,什么時候通過以前年度損益調(diào)整,那么我們在這兩個情況下,一個是差錯更正的情況下通過以前年度損益調(diào)整,還有是資產(chǎn)負債表日后事項的情況下,通過以前年度損益調(diào)整,而政策變更是不通過以前年度損益調(diào)整,直接通過利潤分配,未分配利潤。調(diào)整利潤,什么什么帳戶,代未分配利潤。具體是什么,就得結(jié)合具體的政策進行說明。有人可能就會把這個問題繞得很復雜。他可能問,政策變更是在什么時候政策變更的。是在資產(chǎn)負債表日后時期政策變更的,假如2006年1月1號投資,由成文法改成權益法,或者是2006年1月1號,原來不提折舊,現(xiàn)在要提折舊,這些都是政策變更,是資產(chǎn)負債表日后事項。有人說,這個情況下,到底以前通過以前年度損益調(diào)整了,還是通過利潤分配,未分配利潤。有人說,你剛才說了,要是日后事項的話,通過以前年度損益調(diào)整,那么如果要是政策變更的話,通過利潤分配,未分配利潤,這一點注意,有一個概念,你要特別清楚,我們剛才講的日后時期的政策變更,不是日后調(diào)整事項,是日后的非調(diào)整事項。所以它根本就不涉及日后調(diào)整事項的這個問題。因此,它還是回到我們剛才所給大家的結(jié)論,就是要通過利潤分配,未分配利潤來進行調(diào)整相關的事項。

網(wǎng)友:利潤表中的少數(shù)股東權益和資產(chǎn)負債表中的少數(shù)股東權益有什么不同?在抵消分錄中,少數(shù)股東權益哪些應該進入利益表,哪些應該進入資產(chǎn)負債表。

李景輝:首先應該批評這個考生。利潤表中沒有少數(shù)股東權益,那是少數(shù)股東損益,或者是少數(shù)股東收益,資產(chǎn)負債表那才叫少數(shù)股東權益。這是兩個不同的概念。我們在這里邊,這兒你必須得分清楚,在利潤表中形成的那是少數(shù)股東的收益,或者可以叫損益,而不能給它叫做少數(shù)股東權益。我們在編制合并、抵銷分錄的時候,其中第一筆抵銷,資本公積和盈余公積和未分配利潤,合并價差,代的是長期股權投資。母公司對子公司的投資,帶少數(shù)股東權益。抵消資產(chǎn)負債表的時候涉及到少數(shù)股東權益,利潤表那兒抵消的時候才涉及到少數(shù)股東的收益或者叫做損益。利潤表那兒抵消的時候,我們借投資收益,借少數(shù)股東收益,這個少數(shù)股東收益是按照受資企業(yè)凈利潤乘以少數(shù)股東比例,計算出少數(shù)股東的收益,這個比抵消分目里,這叫做少數(shù)股東收益,那個少數(shù)股東收益在合并利潤表里進行反映。這兩個可不一樣,不是都叫少數(shù)股東權益,在這里邊,一字之差,根本的不同。

主持人:報告年度以前期間銷售的貨物對于日后時期的調(diào)整,是調(diào)整當年度當年數(shù)和期末數(shù),還是調(diào)整當期數(shù)?

李景輝:退貨的是以前年度的貨,不是報告年度的貨,調(diào)整的是報告年度資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進而變期末數(shù),調(diào)整利潤報告表的上年數(shù)。這還是比較普遍的一個問題。

網(wǎng)友:合并報表里當初形成股權投資差額就是計入資本公積的貸方差額,是否需要抵消,對這個形成的資本公積,股權投資準備,如何抵消,對應的科目是什么呢?

李景輝:這個問題我建議大家不要深究這個內(nèi)容。投資報表,有的時候我們會形成投的多,占的少,也有可能會出現(xiàn),我投的少,占得多。我投的少,占的多形成資本公積這個問題。我們在抵消,我們編制合并抵消分目的時候,你說的投的少,占的多的資本公積,根本就不涉及這個抵消。長期股權投資代的是少數(shù)股東權益,資本公積這個問題根本就不會涉及。

網(wǎng)友:資產(chǎn)減值涉及到所得稅會計處理挺復雜的,固定資產(chǎn)減值,接著轉(zhuǎn)回又處置,請老師說一下此時稅法上的處置和會計收益有什么不同呢?

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