注冊會計師考前輔導 李景輝《會計》答疑實錄

李景輝：我們建議大家理解這個問題。大家跟著我來理解一下，對于合并資產(chǎn)負債表我們在進行編制的時候，第一筆是全益型投資和受益型抵消，在這筆抵消分目里面，我們實際上已經(jīng)借了盈余公積，是子公司的盈余公積，投資收益凈利潤抵消，怎么抵消呢？借投資收益，少數(shù)股東收益，期初未分配利潤，代應付投資者利潤，在這筆目錄里面，又有子公司的盈余公積。有人說，這不是抵了公積了嗎？按我們通常的道理來說，的確這兩筆做完了以后，已經(jīng)把子公司多提的盈余公積抵消了，子公司賺了一筆錢，母公司確認投資收益，子公司有子利潤，我們剛才在第一筆和第二筆里面已經(jīng)給大家進行抵消了，但是有人不理解了，怎么就恢復過來了。干嘛要恢復回來，我們在這里要注意公司法中有要求，有什么樣的要求呢？公司法中要求，企業(yè)只要有凈利潤，不管你凈利潤是哪兒來，只要你有凈利潤，你就得提取法定的盈余公積，你必須得提。

我恢復的時候，不是把子公司的提取的盈余公積全都恢復了，而是只恢復其中母公司所占的比例部分。要恢復，這是我們在這里面說的為什么要進行恢復，是因為它符合公司法的要求。

網(wǎng)友：會計政策變更追訴調(diào)整時，是進入利潤未分配科目，還是進入以前科目調(diào)整？書上是進入利潤分配、未分配調(diào)整的。而他所做的練習題都是進入以前科目隨意調(diào)整的？

李景輝：我們在學習的過程當中，政策變更，差錯更正，日后事項，這是我們非常重要的幾個問題。也是在我們考試中，年年幾乎都要考的。區(qū)分這個問題還是一個比較關鍵的。我們在這里要明確說明，對于政策變更，我們要直接通過分配利潤，未分配利潤，而不通過以前年度損益調(diào)整。有人可能問了，什么時候通過以前年度損益調(diào)整，那么我們在這兩個情況下，一個是差錯更正的情況下通過以前年度損益調(diào)整，還有是資產(chǎn)負債表日后事項的情況下，通過以前年度損益調(diào)整，而政策變更是不通過以前年度損益調(diào)整，直接通過利潤分配，未分配利潤。調(diào)整利潤，什么什么帳戶，代未分配利潤。具體是什么，就得結(jié)合具體的政策進行說明。有人可能就會把這個問題繞得很復雜。他可能問，政策變更是在什么時候政策變更的。是在資產(chǎn)負債表日后時期政策變更的，假如2006年1月1號投資，由成文法改成權益法，或者是2006年1月1號，原來不提折舊，現(xiàn)在要提折舊，這些都是政策變更，是資產(chǎn)負債表日后事項。有人說，這個情況下，到底以前通過以前年度損益調(diào)整了，還是通過利潤分配，未分配利潤。有人說，你剛才說了，要是日后事項的話，通過以前年度損益調(diào)整，那么如果要是政策變更的話，通過利潤分配，未分配利潤，這一點注意，有一個概念，你要特別清楚，我們剛才講的日后時期的政策變更，不是日后調(diào)整事項，是日后的非調(diào)整事項。所以它根本就不涉及日后調(diào)整事項的這個問題。因此，它還是回到我們剛才所給大家的結(jié)論，就是要通過利潤分配，未分配利潤來進行調(diào)整相關的事項。

網(wǎng)友：利潤表中的少數(shù)股東權益和資產(chǎn)負債表中的少數(shù)股東權益有什么不同？在抵消分錄中，少數(shù)股東權益哪些應該進入利益表，哪些應該進入資產(chǎn)負債表。

李景輝：首先應該批評這個考生。利潤表中沒有少數(shù)股東權益，那是少數(shù)股東損益，或者是少數(shù)股東收益，資產(chǎn)負債表那才叫少數(shù)股東權益。這是兩個不同的概念。我們在這里邊，這兒你必須得分清楚，在利潤表中形成的那是少數(shù)股東的收益，或者可以叫損益，而不能給它叫做少數(shù)股東權益。我們在編制合并、抵銷分錄的時候，其中第一筆抵銷，資本公積和盈余公積和未分配利潤，合并價差，代的是長期股權投資。母公司對子公司的投資，帶少數(shù)股東權益。抵消資產(chǎn)負債表的時候涉及到少數(shù)股東權益，利潤表那兒抵消的時候才涉及到少數(shù)股東的收益或者叫做損益。利潤表那兒抵消的時候，我們借投資收益，借少數(shù)股東收益，這個少數(shù)股東收益是按照受資企業(yè)凈利潤乘以少數(shù)股東比例，計算出少數(shù)股東的收益，這個比抵消分目里，這叫做少數(shù)股東收益，那個少數(shù)股東收益在合并利潤表里進行反映。這兩個可不一樣，不是都叫少數(shù)股東權益，在這里邊，一字之差，根本的不同。

主持人：報告年度以前期間銷售的貨物對于日后時期的調(diào)整，是調(diào)整當年度當年數(shù)和期末數(shù)，還是調(diào)整當期數(shù)？

李景輝：退貨的是以前年度的貨，不是報告年度的貨，調(diào)整的是報告年度資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進而變期末數(shù)，調(diào)整利潤報告表的上年數(shù)。這還是比較普遍的一個問題。

網(wǎng)友：合并報表里當初形成股權投資差額就是計入資本公積的貸方差額，是否需要抵消，對這個形成的資本公積，股權投資準備，如何抵消，對應的科目是什么呢？

李景輝：這個問題我建議大家不要深究這個內(nèi)容。投資報表，有的時候我們會形成投的多，占的少，也有可能會出現(xiàn)，我投的少，占得多。我投的少，占的多形成資本公積這個問題。我們在抵消，我們編制合并抵消分目的時候，你說的投的少，占的多的資本公積，根本就不涉及這個抵消。長期股權投資代的是少數(shù)股東權益，資本公積這個問題根本就不會涉及。

網(wǎng)友：資產(chǎn)減值涉及到所得稅會計處理挺復雜的，固定資產(chǎn)減值，接著轉(zhuǎn)回又處置，請老師說一下此時稅法上的處置和會計收益有什么不同呢？