固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(★★)
(一)固定資產(chǎn)折舊
1.固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?SPAN lang=EN-US>
(1)應(yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
(2)預(yù)計(jì)凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
2.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍
按照規(guī)定,除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí),應(yīng)注意:
①對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),無論是否交付使用,尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn),并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
②對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
③對(duì)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程,停止計(jì)提折舊;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程,照提折舊。
⑤當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月開始計(jì)提;當(dāng)月處置的固定資產(chǎn),當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
①年限平均法(直線法)
年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。其計(jì)算公式為:
固定資產(chǎn)年折舊額=[原值—(預(yù)計(jì)殘值收入—預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)]÷預(yù)計(jì)使用年限=(原值—預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
【例5】2006年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車,原價(jià)320000元,預(yù)計(jì)凈殘值20000元,預(yù)計(jì)使用年限5年,采用年限平均法計(jì)提折舊。
每年折舊額=(原值—預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=(320000-20000)÷5=60000(元)。
②工作量法
工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計(jì)算折舊的一種方法。其計(jì)算公式為:
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實(shí)際完成工作量
【例6】2006年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車,原價(jià)320000元,預(yù)計(jì)凈殘值20000元,預(yù)計(jì)行駛30萬公里,采用工作量法計(jì)提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則:
2007年12月應(yīng)計(jì)提折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量×當(dāng)月實(shí)際完成工作量=(320000-20000)÷300000×2000=2000(元)
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種,是按直線法折舊率的兩倍,乘以固定資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初賬面凈值計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式為:
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預(yù)計(jì)使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
應(yīng)注意的是,在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年應(yīng)轉(zhuǎn)換成直線法。
【例7】2006年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車,原價(jià)320000元,預(yù)計(jì)凈殘值20000元,預(yù)計(jì)使用年限5年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
折舊計(jì)算表(雙倍余額遞減法) 單位:元
年次 |
年初賬面凈值 |
折舊率 |
折舊額 |
累計(jì)折舊額 |
期末賬面凈值 |
1 |
320000 |
40% |
128000 |
128000 |
192000 |
2 |
192000 |
40% |
76800 |
204800 |
115200 |
3 |
115200 |
40% |
46080 |
250880 |
69120 |
4 |
69120 |
- |
24560 |
275440 |
44560 |
5 |
44560 |
- |
24560 |
300000 |
20000 |
注:年折舊率=1÷5×2=40%;第4年折舊額=(69120-20000)÷2=24560元。
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù),以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率,計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計(jì)算公式為:
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
【例8】2006年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車,原價(jià)320000元,預(yù)計(jì)凈殘值20000元,預(yù)計(jì)使用年限5年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法) 單位:元
年份 |
原值-預(yù)計(jì)凈殘值 |
年折舊率 |
各年折舊額 |
累計(jì)折舊額 |
期末賬面凈值 |
1 |
300000 |
5/15 |
100000 |
100000 |
220000 |
2 |
300000 |
4/15 |
80000 |
180000 |
140000 |
3 |
300000 |
3/15 |
60000 |
240000 |
80000 |
4 |
300000 |
2/15 |
40000 |
280000 |
40000 |
5 |
300000 |
1/15 |
20000 |
300000 |
20000 |
【例9】說明年度中間購(gòu)入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計(jì)提折舊
甲公司
每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下:
第1年計(jì)提折舊金額:600×5/15=200(萬元)(尚可使用年限÷年數(shù)總和)
第2年計(jì)提折舊金額:600×4/15=160(萬元)
第3年計(jì)提折舊金額:600×3/15=120(萬元)
第4年計(jì)提折舊金額:600×2/15=80(萬元)
第5年計(jì)提折舊金額:600×1/15=40(萬元)
因此,每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下:
2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為:200/12×6=100(萬元)
2008年度計(jì)提折舊金額為=200/12×6+160/12×6=180(萬元)
2009年度計(jì)提折舊金額為:160/12×6+120/12×6=140(萬元)
2010年度計(jì)提折舊金額為:120/12×6+80/12×6=100(萬元)
2011年度計(jì)提折舊金額為:80/12×6+40/12×6=60(萬元)
2012年度計(jì)提折舊金額為:40/12×6=20(萬元)
(2)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有2個(gè)去向:資本化和費(fèi)用化。
(1)資本化:與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的,應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
(2)費(fèi)用化:與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用(因?yàn)槿绻麑⒕S修費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用,則計(jì)入了存貨,進(jìn)行了資本化);企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入銷售費(fèi)用。
【例10】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元,均為人工工資,賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用 5000
貸:應(yīng)付職工薪酬 5000
2.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷。
【例11】
在租賃期內(nèi),發(fā)生維修費(fèi)8萬元,用銀行存款支付。對(duì)上述業(yè)務(wù),甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬元)
(1)
借:預(yù)付賬款 120
貸:銀行存款 120
借:銷售費(fèi)用 10
貸:預(yù)付賬款 10
(以后各月相同,略)
(2)
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 54
貸:銀行存款 54
在
(3)2008年1月起,每月攤銷
自2008年1月,剩余租賃期為54個(gè)月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)
借:銷售費(fèi)用 1
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 1
(4)支付維修費(fèi),直接進(jìn)入當(dāng)期損益
借:銷售費(fèi)用 8
貸:銀行存款 8
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