2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(9)

　　第 九 章　負　債

　　1.應付職工薪酬

　　2.應付債券

　　3.可轉換公司債券

　　【例題1·多選題】金融工具的正確處理方法有(　)。

　　A.企業(yè)初始確認金融資產或金融負債時，應當按照公允價值計量

　　B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用計入投資收益

　　C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債以外的其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用計入初始確認金額

　　D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，后續(xù)計量應當按公允價值計量，公允價值變動均計入公允價值變動損益

　　E.交易性金融負債以外的金融負債，一般應按照攤余成本進行后續(xù)計量

　　[答疑編號204090101]

　　『正確答案』ABCDE

　　【例題2·單選題】2009年10月1日A公司經批準在全國銀行間債券市場公開發(fā)行100 000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為100元，分次付息、到期一次還本。A公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。該短期融資券的交易費用為100萬元。2009年末，該短期融資券的市場價格為每張110元(不含利息)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)該短期融資券的交易費用100萬元應計入(　)。

　　A.投資收益

　　B.財務費用

　　C.交易性金融負債(成本)

　　D.營業(yè)外支出

　　[答疑編號204090102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該短期融資券屬于交易性金融負債，交易費用100萬元應計入投資收益。

　　(2)2009年有關該短期融資券的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2009年10月1日發(fā)行短期融資券，應貸記“交易性金融負債—成本”科目100 000萬元

　　B.2009年末公允價值變動，應借記“公允價值變動損益”10 000萬元，貸記“交易性金融負債—公允價值變動”科目10 000萬元

　　C.2009年末計息，應借記“投資收益”1 250萬元，貸記“應付利息”科目1 250萬元

　　D.2009年末計息，應借記“財務費用”1 250萬元，貸記“應付利息”科目1 250萬元

　　[答疑編號204090103]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2009年末計息，應借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目1 250萬元。2009年末會計分錄如下：

　　借：公允價值變動損益　(100 000÷100×10)10 000

　　貸：交易性金融負債—公允價值變動　　　　　　　10 000

　　借：投資收益　　　　　(100 000×5%×3/12)1 250

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　　【例題3·單選題】AS公司2009年1月1日按每份面值1 000元、發(fā)行價格為1 020元，發(fā)行了200萬份可轉換債券，取得總收入204 000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，一次還本分次付息;可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為AS公司的普通股股票，初始轉股價格為每股10元(按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量，利息仍可支付)，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。由于甲公司股票價格漲幅較大，2010年1月1日，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。[(P/S，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)AS公司2009年1月1日的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.負債的初始入賬金額為186 140.80萬元

　　B.資本公積的初始入賬金額為17 859.2萬元

　　C.應付債券—可轉換公司債券(利息調整)借方確認金額為17 859.2萬元

　　D.應付債券—可轉換公司債券(利息調整)借方確認金額為13 859.2萬元

　　[答疑編號204090104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』負債的初始入賬金額=8 000×3.4651+200 000×0.7921=186 140.80(萬元);資本公積的初始入賬金額=204 000-186 140.80=17 859.2(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　204 000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整 )13 859.2

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)　　　　　200 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 17 859.2

　　(2)AS公司2010年1月1日確認的資本公積(股本溢價)是(　)萬元。

　　A.187 168.45

　　B.10 690.75

　　C.17 859.2

　　D.200 000

　　[答疑編號204090105]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』利息費用=186 140.80×6%=11 168.45(萬元);應付利息=200 000×4%=8 000 (萬元);利息調整攤銷額=11 168.45-8 000=3 168.45(萬元);轉股數(shù)=200 000÷10=20 000(萬股);尚未攤銷的利息調整攤銷額=13 859.2-3 168.45=10 690.75(萬元)。會計分錄如下：

　　借：應付債券—可轉換公司債券(面值)　　200 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　 17 859.2

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調整)　　10 690.75

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　 187 168.45