一 交易性金融資產(chǎn)
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大公司2008年1月1日,購(gòu)入面值為A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,實(shí)際支付價(jià)款104萬(wàn)元(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元),另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。2008年1月5日,收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含的股利4萬(wàn)元。2008年12月31日,A公司股票的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。2009年1月5日,收到A公司股票2008年度的股利4萬(wàn)元。2009年4月20日,遠(yuǎn)大公司出售A股票,售價(jià)為108萬(wàn)元。則遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額為( )萬(wàn)元。
A.11.5 B.0.2 C.15.5 D.6
[例題答案]A
答案解析:(1)購(gòu)買(mǎi)股票時(shí),作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收股利 40 000
投資收益 5 000
貸:銀行存款 1 045 000
分析:對(duì)于購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí),買(mǎi)價(jià)中包含的交易費(fèi)用,不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本,應(yīng)該單獨(dú)作為“投資收益”反映;對(duì)于在購(gòu)買(mǎi)時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本,單獨(dú)作為“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”反映。
(2)收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利
借:銀行存款 40 000
貸:應(yīng)收股利 40 000
分析:收到買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)時(shí),直接沖減“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”就可以了。
(3)2008年12月31日,A股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
分析:交易性金融資產(chǎn)因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,但是需要對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整,即現(xiàn)在的公允價(jià)值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí),調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”,確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;如果現(xiàn)在的公允價(jià)值小于上期賬面價(jià)值的,作相反的分錄。
(4)收到A股票2008年度的股利時(shí)(持有期間):
借:銀行存款 40 000
貸:投資收益 40 000
分析:在收到持有期間的實(shí)現(xiàn)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)的,作為“投資收益”核算,說(shuō)明這時(shí)持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益。
(5)2009年4月20日,遠(yuǎn)大公司出售A股票時(shí):
借:銀行存款 1 080 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
投資收益 20 000
分析:企業(yè)處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該將該項(xiàng)金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)!敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本”按照取得時(shí)的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn);“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價(jià)值變動(dòng),所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時(shí),按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”,作為處置損益核算。
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
貸:投資收益 60 000
分析:處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí),以前發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額,并不一定是實(shí)際的賬戶余額,因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益科目期末是沒(méi)有余額的。
遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額是:
-5 000(投資收益)+60 000(公允價(jià)值變動(dòng)損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價(jià)值變動(dòng)損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |