2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(1)

　　一　交易性金融資產(chǎn)　　

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司2008年1月1日，購(gòu)入面值為A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款104萬(wàn)元(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。2008年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含的股利4萬(wàn)元。2008年12月31日，A公司股票的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4萬(wàn)元。2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票，售價(jià)為108萬(wàn)元。則遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額為( )萬(wàn)元。

　　A.11.5 　　 B.0.2　　 C.15.5 　　D.6

　　[例題答案]A

　　答案解析：(1)購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　1 000 000

　　應(yīng)收股利　　40 000

　　投資收益　　5 000

　　貸：銀行存款　　1 045 000

　　分析：對(duì)于購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，買(mǎi)價(jià)中包含的交易費(fèi)用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨(dú)作為“投資收益”反映;對(duì)于在購(gòu)買(mǎi)時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨(dú)作為“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”反映。

　　(2)收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　40 000

　　貸：應(yīng)收股利　　40 000

　　分析：收到買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)時(shí)，直接沖減“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”就可以了。

　　(3)2008年12月31日，A股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　60 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　60 000

　　分析：交易性金融資產(chǎn)因?yàn)椴捎霉�允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是需要對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價(jià)值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;如果現(xiàn)在的公允價(jià)值小于上期賬面價(jià)值的，作相反的分錄。

　　(4)收到A股票2008年度的股利時(shí)(持有期間)：

　　借：銀行存款　　40 000

　　貸：投資收益　　40 000

　　分析：在收到持有期間的實(shí)現(xiàn)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)的，作為“投資收益”核算，說(shuō)明這時(shí)持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益。

　　(5)2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票時(shí)：

　　借：銀行存款　　1 080 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　1 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　60 000

　　投資收益　　20 000

　　分析：企業(yè)處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)�！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本”按照取得時(shí)的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn);“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價(jià)值變動(dòng)，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時(shí)，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000

　　貸：投資收益 60 000

　　分析：處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，以前發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額，并不一定是實(shí)際的賬戶余額，因?yàn)楣�允價(jià)值變動(dòng)損益科目期末是沒(méi)有余額的。

　　遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額是：

　　-5 000(投資收益)+60 000(公允價(jià)值變動(dòng)損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價(jià)值變動(dòng)損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。