2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(1)

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　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費用是計入當(dāng)期損益，而其他三類資產(chǎn)是計入成本。(關(guān)于交易費用處理，由于交易性金融資產(chǎn)是短期持有的，交易費用是記入到當(dāng)期損益的。如果是持有時間不確定或者是長期資產(chǎn)的交易費用一般是計入到資產(chǎn)的入賬價值中的。)

　　2.關(guān)于應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的問題，有的時候題目中不會明確給出價款中是否含有利息，但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息的，這個問題一并在這里做一下說明，持有至到期和可供出售金融資產(chǎn)都要注意。一般情況下如果是沒有到付息期的一般作為應(yīng)計利息核算;如果已經(jīng)到了付息期或者是已經(jīng)宣告了的，那么可以確認(rèn)應(yīng)收利息。

　　比如：2008年1月1日購買2007年初發(fā)行的5年期債券面值1000萬元，票面利率5%，實際支付1015萬元，實際利率6%。每年1月5日付息。(注意了，此處就是陷阱了，2008年1月1日購買的，每年1月5日付息，那么支付價款中就包含了50萬的利息，但是沒有明確說明。)

　　一直做題習(xí)慣了溢價購買，利息調(diào)整在借方。但本題因為在年初購買，包含應(yīng)收利息50萬元，所以攤余成本是965萬元，其小于面值。

　　3、所得稅的問題

　　公允價值上升：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　公允價值下降：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　這里需要注意的事情就是：

　　(1)、處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

　　(2)、一定要“分別”的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)是資產(chǎn)的，負(fù)債是負(fù)債的，嘻嘻……用我的結(jié)論就是“不是一家人，不進(jìn)一家門”，

　　4、需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計提減值，也不進(jìn)行減值測試，主要是因為持有期限短，不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題。

　　5、公允價值變動損益

　　不要忘記最后的這個收尾工作，要轉(zhuǎn)入“投資收益”。另外對此處要延伸一下，在做單選題的時候要仔細(xì)看問的是什么。