二十八 視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%,2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,經(jīng)協(xié)議,原材料作價(jià)60萬(wàn)元。遠(yuǎn)大公司取得了丁公司股權(quán)后,對(duì)丁公司無(wú)重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬(wàn)元。
(2)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼,本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元(不含增值稅),適用的消費(fèi)稅稅率為l0%,增值稅稅率為17%。
(3)將外購(gòu)的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利,每臺(tái)電視的不含稅價(jià)格(購(gòu)進(jìn)價(jià))為1.5萬(wàn)元,其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人,生產(chǎn)部門(mén)管理人員為20人,公司管理人員為16人,專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為32人,建造廠(chǎng)房人員26人,內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
(4)一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用B材料50萬(wàn)元,其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8.5萬(wàn)元;該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品,該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元。
(5)將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程,其實(shí)際成本為30萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元。
(6)因暴雨毀損庫(kù)存D材料一批,該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元,收回殘料價(jià)值0.08萬(wàn)元,保險(xiǎn)公司賠償1.16元,購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%。
[例題答案]
(1)用A原材料對(duì)丁公司投資:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 70.2
貸:其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.2
借:其他業(yè)務(wù)成本 45
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸:原材料 50
(2)職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利,領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入:
借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 13.24
貸:庫(kù)存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2.04
——應(yīng)交消費(fèi)稅 1.2
(3)將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
借:生產(chǎn)成本 140.4(80×1.5×1.17)
制造費(fèi)用 35.1(20×1.5×1.17)
管理費(fèi)用 28.08(16×1.5×1.17)
銷(xiāo)售費(fèi)用 56.16(32×1.5×1.17)
在建工程 45.63(26×1.5×1.17)
研發(fā)支出——資本化支出 10.53(6×1.5×1.17)
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
實(shí)際發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
貸:庫(kù)存商品 270(180×1.5)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 45.9(180×1.5×17%)
(4)工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料:
借:在建工程 58.5
貸:原材料——B材料 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8.5
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品:
借:在建工程 90.3
貸:庫(kù)存商品——C產(chǎn)品 75
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15.3(90*17%)
(5)捐贈(zèng)C產(chǎn)品:
借:營(yíng)業(yè)外支出 38.5
貸:庫(kù)存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8.5(50*17%)
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