2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(28)

　　二十八　視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬(wàn)元。遠(yuǎn)大公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無(wú)重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬(wàn)元。

　　(2)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

　　(3)將外購(gòu)的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的不含稅價(jià)格(購(gòu)進(jìn)價(jià))為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)管理人員為20人，公司管理人員為16人，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠(chǎng)房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　　(4)一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用B材料50萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8.5萬(wàn)元;該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元。

　　(5)將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程，其實(shí)際成本為30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元。

　　(6)因暴雨毀損庫(kù)存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元，收回殘料價(jià)值0.08萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%。

　　[例題答案]

　　(1)用A原材料對(duì)丁公司投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　70.2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　10.2

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　45

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　5

　　貸：原材料　　　　　50

　　(2)職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　 13.24

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2.04

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 1.2

　　(3)將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產(chǎn)成本 140.4(80×1.5×1.17)

　　制造費(fèi)用　　　 35.1(20×1.5×1.17)

　　管理費(fèi)用 28.08(16×1.5×1.17)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　 56.16(32×1.5×1.17)

　　在建工程　　　 45.63(26×1.5×1.17)

　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53(6×1.5×1.17)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　實(shí)際發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　270(180×1.5)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　45.9(180×1.5×17%)

　　(4)工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料：

　　借：在建工程　　　58.5

　　貸：原材料——B材料　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　8.5

　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程　　　90.3

　　貸：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品　　75

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　15.3(90*17%)

　　(5)捐贈(zèng)C產(chǎn)品：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　38.5

　　貸：庫(kù)存商品　　　　30

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　8.5(50*17%)