2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(28)

　　(6)批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 2.34

　　貸：原材料　　　2

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.34

　　批準處理后：

　　借：原材料 0.08

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 0.08

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　1.16

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　1.16

　　借：營業(yè)外支出　　　1.1

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 1.1

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題基本上包括了視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出最常見的一些賬務(wù)處理，一定要注意區(qū)分不同情況下的處理，不要混淆。在會計上，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。

　　有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.視同銷售

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認收入，視同銷售和確認投入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：

　　①上述(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品(賬面價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)

　�、谏鲜�(7)用于集體福利時，計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：[員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利，社會保險福利包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險;用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經(jīng)濟性福利(咨詢性服務(wù)、保護性服務(wù)、工作環(huán)境保護)]