(6)批準處理前:
借:待處理財產(chǎn)損溢 2.34
貸:原材料 2
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.34
批準處理后:
借:原材料 0.08
貸:待處理財產(chǎn)損溢 0.08
借:其他應(yīng)收款 1.16
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1.16
借:營業(yè)外支出 1.1
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1.1
[例題總結(jié)與延伸]
本題基本上包括了視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出最常見的一些賬務(wù)處理,一定要注意區(qū)分不同情況下的處理,不要混淆。在會計上,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利,以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入,直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品,但要按照計稅價格計算銷項稅額。
有一點需要注意:由于管理不善造成的材料損失,應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計量差錯造成的材料損失,進項稅額可以抵扣,不得轉(zhuǎn)出。
[知識點理解與總結(jié)]
1.視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條:單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
但是要注意,視同銷售在會計上并不一定就要確認收入,視同銷售和確認投入不是完全的等同關(guān)系,具體分析如下:
①上述(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì),不得開具增值稅專用發(fā)票,但需要按規(guī)定計算銷項稅額,直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品,不確認收入:
借:在建工程
貸:庫存商品(賬面價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
、谏鲜(7)用于集體福利時,計算銷項稅額,直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品,不確認收入:[員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利,社會保險福利包括:基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險;用人單位集體福利包括:經(jīng)濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經(jīng)濟性福利(咨詢性服務(wù)、保護性服務(wù)、工作環(huán)境保護)]
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