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2010注會(huì)考試:現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

對(duì)于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理,由于它們很容易混淆,所以也是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個(gè)問題,本文對(duì)現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說明。

  1.現(xiàn)金

  (1)現(xiàn)金溢余

  借:庫(kù)存現(xiàn)金(實(shí)際溢余的金額)

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  批準(zhǔn)處理后:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的)

  貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位)

  營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無(wú)法查明原因的)

  (2)現(xiàn)金短缺,按照實(shí)際短缺的金額:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  貸:庫(kù)存現(xiàn)金

  批準(zhǔn)處理后:

  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個(gè)人)/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款(應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?

  管理費(fèi)用(無(wú)法查明的其他原因)

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  2.存貨

  (1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額,編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費(fèi)用,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  貸:管理費(fèi)用

  (2)盤虧存貨,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。

  材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目;按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分,計(jì)入“管理費(fèi)用”,屬于非常損失的部分,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

  【例題1•計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批,該批原材料實(shí)際成本為20000元,收回殘料價(jià)值800元,保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%。

  批準(zhǔn)處理前:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

  貸:原材料 20000

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

  批準(zhǔn)處理后:

  借:原材料 800

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800

  借:其他應(yīng)收款      11600

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  11600

  借:營(yíng)業(yè)外支出     11000

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  11000

  3.固定資產(chǎn):

  (1)盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

  盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:

  •如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;

  •若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。

  按此確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

  【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無(wú)法控制的因素,而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

  【例題2•計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元,企業(yè)所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%。

  要求:編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò),該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

  (1)借:固定資產(chǎn)       70 000

  貸:以前年度損益調(diào)整     70 000

  (2)借:以前年度損益調(diào)整        23 100

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅        23 100

  (3)借:以前年度損益調(diào)整     46 900

  貸:盈余公積             4 690

  利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)      42 210

  (2)盤虧固定資產(chǎn):

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢  (固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

  累計(jì)折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)  (固定資產(chǎn)原價(jià))

  按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí):

  借:其他應(yīng)收款  (可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償金額)

  營(yíng)業(yè)外支出--盤虧損失

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

  【識(shí)記要點(diǎn)】

  ①無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”;無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”;

 、诒P盈的存貨,可沖減“管理費(fèi)用”;盤虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分,計(jì)入“管理費(fèi)用”,屬于非常損失的部分,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

  ③盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理;盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

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文章責(zé)編:licong108  
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