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2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(90)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

  (一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

  在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

  抵銷分錄為:

  借:債務(wù)類項目

  貸:債權(quán)類項目

  P528【例25-4】P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表(表25—2)中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20×7年向P公司購買商品3 500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對此,在編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)編制如下抵銷分錄:

  (8)將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時,應(yīng)編制如下抵銷分錄:

  借:預(yù)收款項 1 000 000

  貸:預(yù)付款項 1 000 000

  (9)將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時,應(yīng)編制如下抵銷分錄:

  借:應(yīng)付票據(jù) 4 000 000

  貸:應(yīng)收票據(jù) 4 000 000

  (10)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時,應(yīng)編制如下抵銷分錄:

  借:應(yīng)付債券 2 000 000

  貸:持有至到期投資 2 000 000

  (二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

  企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:

  借:投資收益

  貸:財務(wù)費用

  P539【例25-10】沿用【例25—4】。假設(shè)S公司20×7年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用總額為20萬元(假定該債券的票面利率與實際利率相差較小)。

  在編制合并利潤表時,應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷,其抵銷分錄為:

  (18)借:投資收益 200 000

  貸:財務(wù)費用 200 000

  (三)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

  在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下:

  首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),抵銷分錄為:

  借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

  貸:未分配利潤—年初

  然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

  即:借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失

  或:借:資產(chǎn)減值損失

  貸:應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

  具體做法是:

  先抵銷期初數(shù),然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

  【例題3】P公司20×7年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。假定P公司20×7年為首次編制合并財務(wù)報表。

  [答案]

  借:應(yīng)付賬款 500

  貸:應(yīng)收賬款 500

  借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

  貸:資產(chǎn)減值損失 25

  連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況:

  (1)若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元,壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。

  借:應(yīng)付賬款 500

  貸:應(yīng)收賬款 500

  借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

  貸:未分配利潤—年初 25

  (2)若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。

  借:應(yīng)付賬款 600

  貸:應(yīng)收賬款 600

  借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

  貸:未分配利潤—年初 25

  借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 5

  貸:資產(chǎn)減值損失 5

  (3)若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。

  借:應(yīng)付賬款 400

  (1) 貸:應(yīng)收賬款 400

  借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

  (2) 貸:未分配利潤—年初 25

  借:資產(chǎn)減值損失 5

  (3) 貸:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 5

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