2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第13章(2)

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　　第二節(jié)　或有事項的確認和計量

　　一、或有事項(預計負債)的確認

　　(一)與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的條件

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);

　　2.履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(發(fā)生的概率> 50%)

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　或有事項產(chǎn)生的義務(wù)必須同時符合以上三個條件， 企業(yè)才能將其確認為一項負債。如果不能同時符合上述三個條件的，則不能將其確認為一項負債，只能作為或有負債處理。

　　借：營業(yè)外支出(罰款、賠款等)

　　管理費用(訴訟費用等)

　　銷售費用(產(chǎn)品質(zhì)量保證等)

　　貸：預計負債

　　(二)或有事項發(fā)生概率的判斷

　　1.極小可能：發(fā)生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能：發(fā)生的可能性> 5%，但≤50%

　　3.很可能：發(fā)生的可能性 > 50%，但≤95%

　　4.基本確定：發(fā)生的可能性 > 95%，但< 100%

　　二、預計負債的計量

　　企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　2.其他情況

　　或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定。

　　或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　【例題1·計算分析題】2011年教材P296【例13-1】

　　【例l3—1】20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×8年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

　　『正確答案』此例中，甲企業(yè)應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項負債，金額為：

　　(80+100)÷2=90(萬元)

　　借：營業(yè)外支出　　　900 000

　　貸：預計負債　　　　900 000

　　第二，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，(1)如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定;(2)如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定(加權(quán)平均數(shù))。

　　【例題2·計算分析題】2011年教材P296【例13-2】

　　【例l3—2】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2 000 000元。

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)外支出　　　2 000 000

　　貸：預計負債　　　　2 000 000

　　【例題3·計算分析題】2011年教材P296【例13-3】

　　【例l3—3】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×8年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收人的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　『正確答案』據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：

　　360 000 000×(0×80%+1%×l5%+2%×5%)=900 000(元)

　　借：銷售費用　　　　900 000

　　貸：預計負債　　　　900 000

　　3.計量預計負債金額時，通常應(yīng)當考慮下列情況

　　(1)充分考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額。

　　(2)預計負債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費用等，應(yīng)當按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　　(3)有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預計負債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項的影響。

　　(4)資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。

　　(二)預期可能獲得補償?shù)奶幚?/STRONG>