2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第17章(1)

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　　第十七章　借款費用

　　第一節(jié)　借款費用概述

　　一、借款費用的概念

　　借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。

　　借款費用主要包括：(1)借款利息;(2)折價或者溢價的攤銷;(3)輔助費用;(4)外幣借款的匯兌差額。

　　二、借款費用的會計處理思路

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　1.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　其中，“相當長時間”指一年以上(含1年)。

　　2.借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。

　　【例題1·多項選擇題】下列項目中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.應付公司債券的利息

　　B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費

　　C.發(fā)行公司債券的折價

　　D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額

　　E.發(fā)行股票的發(fā)行費用

　　『正確答案』ABD

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