2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第1章(3)

　　第三節(jié)　會計信息質(zhì)量要求

　　會計信息的核心是會計報表。會計信息的質(zhì)量要求也就是會計報表的質(zhì)量要求，共8個：

　　一、可靠性

　　可靠性=如實反映+完整性+中立

　　歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。

　　相關(guān)性=反饋價值+預(yù)測價值

　　公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。

　　三、可理解性：清晰明了

　　四、可比性

　　可比性=橫向可比+縱向可比

　　橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比;

　　縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。

　　縱向可比是說，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢?只要改了就違背可比性了呢?

　　有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：(1)會計法規(guī)要求變更會計政策;(2)變更可以提供更好的會計信息。

　　可比性的體現(xiàn)

　　以下會計政策變更不違背可比性：①發(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進先出法改為先進先出法;②長期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換;③投資性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更;④所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

　　五、實質(zhì)重于形式

　　實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。

　　實質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)(7項)：①金融資產(chǎn)與金融負債的終止確認;②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入;③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下的企業(yè)合并的判斷;④銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認;⑤非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì);⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷;⑦反向購買法律上的母子公司與會計上的母子公司位置對調(diào)。

　　六、重要性

　　重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷。

　　重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)(10項)：①金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法;②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用;③企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備;④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用;

　�、萆�產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用;⑥預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方;預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方;⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量;⑧某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進行減值測試;⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯是否追溯調(diào)整應(yīng)區(qū)分其重要性;⑩季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。

　　七、謹慎性

　　謹慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用。注意這種表述是錯誤的：謹慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。

　　謹慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)(11項)：①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴格限制;②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷;③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化;④發(fā)出商品(存在經(jīng)濟利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等)不確認收入;⑤將或有事項“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認為預(yù)計負債;確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認預(yù)計負債的可能性條件只需要是“很可能”;⑥借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件;

　　⑦融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值;⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限;⑨股份支付可行權(quán)條件的修改，對職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量，對職工的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價值計量，對企業(yè)而言，就是報憂不報喜;⑩售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的部分，不確認為損益，而是予以遞延;(11)報告稀釋每股收益，是謹慎性的體現(xiàn)�！跋♂屝浴本褪亲鲎顗牡拇蛩�。存在多項潛在普通股，必須按照單項潛在普通股逐步測試，計算最小的稀釋每股收益。

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