【2011年考題·單選題】一題兩問3分。
20×1年11月20日,甲公司購進一臺需要安裝的A設備,取得的增值稅專用發(fā)票注明的設備價款為950萬元,可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元,款項已通過銀行支付。安裝A設備時,甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額),支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日,A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年,預計凈殘值率為5%,甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司A設備的入賬價值是( )。
A. 950萬元
B. 986萬元
C. 1000萬元
D. 1111.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』機器設備相關的增值稅,實行抵扣制度,不計入資產(chǎn)成本;安裝設備領用原材料的增值稅,也無需轉(zhuǎn)出。
A設備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)。
6.甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是( )。
A. 136.8萬元
B. 144萬元
C. 187.34萬元
D. 190萬元
『正確答案』B
『答案解析』
20×2年的折舊額=1000×2/5=400(萬元)
20×3年的折舊額=400×(1-2/5)=400×0.6=240(萬元)
20×4年的折舊額=240×0.6=144(萬元)。
3.年數(shù)總和法
假設固定資產(chǎn)使用年限為年,則
第年折舊率= 尚可使用的年限/年數(shù)總和 ×100%
= 尚可使用年限/(1+2+3……) ×100%
第年折舊額=折舊總額×該年折舊率
注:1+2 +···+=(+1)/2
4.跨年度計提折舊
當折舊年度與會計年度不一致時,注意年折舊額的計算。
接固定資產(chǎn)折舊例題改編:假設該設備為2008年6月30日購入,則2009年折舊額是多少?
『正確答案』2009年折舊額=第一年下半年48/2+第二年上半年28.8/2=38.4(萬元)
(五)固定資產(chǎn)折舊的會計處理
辦公設備——管理費用
生產(chǎn)設備——制造費用
銷售設備——銷售費用
經(jīng)營出租——其他業(yè)務成本
未使用——管理費用(重點)
固定資產(chǎn)賬面價值=賬面余額(原價)-累計折舊-減值準備。與存貨比較。
☆固定資產(chǎn)的各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)的,應按各單項固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限計提折舊。
(六)固定資產(chǎn)預計壽命、凈殘值和折舊方法的復核
如果預計經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化的,要改變折舊方法。
凈殘值、使用壽命和折舊方法的改變,按照會計估計變更來處理。注意,就算改變固定資產(chǎn)的折舊方法,也屬于會計估計變更,而不是會計政策變更。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
后續(xù)支出分兩種:資本化支出和費用化支出。
(一)資本化支出。
資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認條件的支出,它會提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力,會使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計,如會延長固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低。
常見資本化支出有更新改造、改良、改擴建。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件,既可能是資本化支出,也可能是費用化支出。
資本化支出的會計處理:
固定資產(chǎn)一旦進入更新改造,就應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,停止計提折舊,工程完工達到預定可以使用狀態(tài)時,原賬面價值加上資本化支出,作為新固定資產(chǎn)入賬,并且,重新確定使用壽命、凈殘值和折舊方法等。
更新改造的期間,沖減固定資產(chǎn)(完工后)的折舊期限
部件替換的核算:
部件替換后固定資產(chǎn)=替換前固定資產(chǎn)賬面價值+新部件安裝成本-舊部件賬面價值(扣除累計折舊)
舊部件報廢,則賬面價值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” 。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出例題:
某航空公司20×0年12月購入一架飛機,總計花費8 000萬元(含發(fā)動機),發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。20×9年年初,公司開辟新航線,航程增加。為延長飛機的空中飛行時間,公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元,另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%,不考慮相關稅費的影響,公司的賬務處理為:
解答1
(1)20×9年年初飛機的累計折舊金額為:80 000 000×3%×8=19 200 000(元),固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。
借:在建工程——××飛機 60 800 000
累計折舊 19 200 000
貸:固定資產(chǎn)——××飛機 80 000 000
(2)安裝新發(fā)動機:
借:在建工程——××飛機 7 051 000
貸:工程物資——××發(fā)動機 7 000 000
銀行存款 5l 000
解答2
(3)20×9年年初老發(fā)動機的賬面價值為:5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元),終止確認老發(fā)動機的賬面價值。假定報廢處理,無殘值。
借:營業(yè)外支出 3 800 000
貸:在建工程——××飛機 3 800 000
(4)發(fā)動機安裝完畢,投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為:60 800 000+7 051 000—3 800 000=64 051 000(元)
借:固定資產(chǎn)——××飛機 64 051 000
貸:在建工程——××飛機 64 051 000
【2009年原考題·單選題】一題5問5分。
甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定,20×8年1月31日,甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造,安裝環(huán)保裝置。3月25日,新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用,共發(fā)生成本600萬元。至1月31日,A生產(chǎn)設備的成本為18000萬元,已計提折舊9000萬元,未計提減值準備。A生產(chǎn)設備預計使用16年,已使用8年,安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預計使用5年。
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