第十七章、借款費用
(一)借款費用的范圍
1.實際利息費用
、巽y行借款利息
②公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷
2.匯兌差額
3.輔助費用
(二)借款的范圍
借款包括專門借款和一般借款
(三)符合資本化條件的資產(chǎn)
符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間,通常為一年以上(含一年)。
(四)借款費用的歸屬方向
1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn);
2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費用”;
3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務費用”。
(五)借款費用符合資本化的必備條件
項目條件 | 輔助費用 | 外幣專門借款匯兌差額 | 利息費用 | |
專門借款 | 一般借款 | |||
自開始資本化之日起 | √ | √ | √ | |
截止至停止資本化之日 | √ | √ | √ | √ |
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額 | √ |
(六)開始資本化日的確認
開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點:
1.資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認資產(chǎn)支出點,應以是否真正為工程付出了代價為準,即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種:
、僦Ц敦泿刨Y金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出;
②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn),指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn);
、鄢袚鷰鶆眨雌髽I(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時,視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
2.借款費用發(fā)生日,一般而言,借款日即為借款費用發(fā)生日。
3.工程正式開工日,即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。
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