2013年注冊會計師考試《會計》考點預(yù)習(xí)講義(20)

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　　第二十章、外幣折算

　　(一)外幣交易的會計處理

　　1.記賬本位幣的確定

　　(1)企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

　　①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;

　　②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;

　　③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　(2)企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

　　①境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;

　�、诰惩饨�(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

　�、劬惩饨�(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;

　　④境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　2.外幣交易的會計處理原則

　　(1)首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率

　　通常記賬匯率選擇：

　�、偌雌趨R率

　　即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

　　②即期匯率的近似匯率

　　即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

　　(2)當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。

　　(3)期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶(外幣貨幣性項目)進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認(rèn)定。

　　3.外幣業(yè)務(wù)的具體核算

　　(1)一般外幣業(yè)務(wù)的會計處理

　　(2)特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理

　�、偻鈳艃稉Q的會計處理

　　當(dāng)買入外幣時：

　　借：銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

　　財務(wù)費用(匯兌損失)

　　貸：銀行存款——人民幣戶 (應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算)

　　當(dāng)賣出外幣時：

　　借：銀行存款——人民幣戶(應(yīng)以銀行掛牌買價來折算)

　　財務(wù)費用(匯兌損失)

　　貸：銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

　�、诮邮芡鈳刨Y本的投入

　　借：銀行存款——外幣戶(按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算)

　　貸：實收資本——外方(按投資當(dāng)日的市場匯率來折算)

　　(3)期末匯兌損益的認(rèn)定

 

　　匯兌損益的歸屬方向

　�、俜�合資本化條件的記入工程成本;

　　②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費用”;

　�、奂炔环�合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用——匯兌損失”。

　　(二)外幣報表的折算原則

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

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