2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第9章(2)

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第二節(jié)　非流動負債

　　●長期借款一般了解：后面可結合“第17章借款費用”進一步學習。

　　●長期應付款一般了解：包括應付融資租入固定資產租賃費，以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項。

　　一、一般公司債券

　　1.核算科目

　　在“應付債券”科目下設“面值”、“利息調整”、“應計利息”(核算到期一次還本付息債券每期計提的利息)三個明細科目。

　　2.發(fā)行債券時

　　(1)發(fā)行價格

 

　　(2)發(fā)行費用處理

　　發(fā)行費用計入應付債券的初始入賬金額。

　　例如：企業(yè)發(fā)行債券，債券面值為100萬，發(fā)行價格120萬，發(fā)行過程中發(fā)生手續(xù)費10萬，則企業(yè)應做的會計分錄應為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　110

　　貸：應付債券——面值　　　　　　100

　　——利息調整　　　　 10

　　(3)會計處理

　　借：銀行存款(實際收到的款項)

　　貸：應付債券——面值(發(fā)行債券的面值)

　　應付債券——利息調整(或借方，差額)

　　3.利息調整的攤銷

　　利息調整，應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　●實際利率法，是指按應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。

　　實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。

　　攤余成本的計算公式：

　　●期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出(應付利息)

　　其中：

　　利息費用=期初攤余成本×實際利率

　　應付利息=債券面值×票面利率

　　每期利息調整的攤銷金額=利息費用-應付利息

　　應付債券的核算：

 

　　4.債券償還

　　●到期一次還本付息債券償還時：

　　借：應付債券——面值

　　——應計利息

　　貸：銀行存款

　　●分期付息到期還本債券償還時：

　　借：應付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　注意：對于債券在最后一期時，應當將應付債券——利息調整科目余額攤銷至0。

　　【例題1·單選題】甲公司于2010年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1 043.27萬元， 利息調整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2010年12月31日，該應付債券的攤余成本為(　)。

　　A.1 000萬元

　　B.1 060萬元

　　C.1 035.43萬元

　　D.1 095.43萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出(應付利息)=1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%=1 035.43萬元

　　【例題2·計算分析題】(教材例題9-9)2007年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率為6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　『正確答案』甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　10 432 700

　　貸：應付債券——面值 　　　 10 000 000

　　——利息調整　　　 432 700

　　(2)2008年12月31日計算利息費用時：

　　借：財務費用等　　　　　　　　521 635

　　應付債券——利息調整　　　 78 365

　　貸：應付利息　　　　　　　　　600 000

　　借：應付利息　　　　　　　　　600 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　600 000

　　【書邊筆記】　2009年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　517 716.75

　　應付債券——利息調整　 82 283.25

　　貸：應付利息　　　600 000(10 000 000×6%)

　　2010年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　513 602.59

　　應付債券——利息調整　 86 397.41

　　貸：應付利息　　　　　　 　　600 000

　　2011年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　509 282.72

　　應付債券——利息調整　 90 717.28

　　貸：應付利息　　　　　　 　　600 000

　　(3)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：

　　借：財務費用等505 062.94(根據分錄平衡關系倒擠)

　　應付債券——面值　　　　10 000 000

　　——利息調整　　 94 937.06(根據期初入賬金額減去累計攤銷金額倒擠確定)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　10 600 000

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