考點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.應(yīng)交增值稅的處理

　　2.應(yīng)交消費(fèi)稅的處理

　　3.應(yīng)交營業(yè)稅的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)

　　1. 應(yīng)交增值稅的處理

　　(1)抵扣憑證

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票;②完稅憑證(進(jìn)口貨物);③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù);④運(yùn)輸費(fèi)用：7%抵扣。

　　(2)一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　購入貨物，購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證，或購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。

　　銷售貨物：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。

　　購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　注意：

　　購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　銷售貨物的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

　　(3)購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購金額)的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　(4)視同銷售

　�、倨髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等;

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。

　　用于對(duì)外投資(滿足收入確認(rèn)條件的情況)：

　　借：長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　分配給股東：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　用于對(duì)外捐贈(zèng)、在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.應(yīng)交消費(fèi)稅的處理

　　(1)企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本;

　　(3)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。

　　3. 應(yīng)交營業(yè)稅的處理

　　營改增試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　(1)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　�、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)【允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】

　　主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　�、趯�(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　(2)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

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