2010年注冊會計師考試《審計》習(xí)題班講義(2)

　　第二編　職業(yè)道德守則

　　一、考情分析

　　2009年本編考試題型、分值分布

　　從09年試題看，第六章是本編的重點，非常容易考查分析性簡答題;第五章的內(nèi)容既可以出客觀題，還可以結(jié)合獨立性的問題在簡答題中涉及。

　　本編考生應(yīng)重點把握：職業(yè)道德的基本原則;職業(yè)道德概念框架的具體運用;各種具體情況對注冊會計師獨立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施。

　　二、相關(guān)知識點

　　(一)職業(yè)道德基本原則

　　職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。

　　(二)職業(yè)道德概念框架

　　1.內(nèi)涵

　　2.對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施

　　(1)不利影響主要產(chǎn)生于：自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。

　　(2)防范措施

　　(三)職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　1.專業(yè)服務(wù)委托

　　(1)接受客戶關(guān)系——考慮客戶是否存在非法活動、缺乏誠信等問題，構(gòu)成對注冊會計師誠信和專業(yè)行為的不利影響。

　　(2)承接業(yè)務(wù)——在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)確定該業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。

　　(3)客戶變更委托——在考慮接替前任注冊會計師工作時，應(yīng)確定是否存在不能承接該業(yè)務(wù)的專業(yè)理由等，如果注冊會計師不了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。

　　注意：如果被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補充或附加的工作，這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在不利影響，

　　2.利益沖突——如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，或為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)可能對客觀性產(chǎn)生不利影響。

　　3.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

　　4.收費及其他類型的報酬

　　(1)收費過低;(2)或有收費;(3)支付或接受介紹費、傭金

　　5.專業(yè)服務(wù)營銷——不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)

　　6.禮品和招待——如果注冊會計師或其直系親屬、近親屬，收到客戶提供的禮品或招待，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益不利影響;除非認(rèn)為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。