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第十二章 審計工作底稿
第一節(jié) 審計工作底稿概述
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項目 |
內(nèi)容 |
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一、審計工作底稿的含義 |
審計工作底稿－－注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄 |
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二、審計工作底稿的編制目的 |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：
（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ)；
（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。
關(guān)注其他目的：
（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；
（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；
（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；
（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；
（5）便于會計師事務(wù)所按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；
（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 |
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三、審計工作底稿的編制要求 |
注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：
1.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；
2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；
3.審計中遇到的重大事項和得出的，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。
有經(jīng)驗的專業(yè)人士－－指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：
（1）審計過程；
（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；
（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；
（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題
見【例題1·單選題】 |
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四、審計工作底稿的性質(zhì) |
�。ㄒ唬⿲徲嫻ぷ鞯赘宓拇嬖谛问剑约堎|(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在
關(guān)注：
無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：
1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間及人員；
2.要保護(hù)信息的完整性和安全性；
3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；
4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。
關(guān)注：
在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿 |
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�。ǘ⿲徲嫻ぷ鞯赘灏ǖ膬�(nèi)容:
總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。
實務(wù)中，會計師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作效率及工作質(zhì)量，并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理：
（1）會計師事務(wù)所基于審計準(zhǔn)則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例。
（2）在此基礎(chǔ)上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。
（三）審計工作底稿不包括的內(nèi)容
已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等 |
【例題1·單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有( )。
A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定
B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作
C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題
D.了解注冊會計師的審計過程
『正確答案』ACD
『答案解析』本題考核的是“有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件”這個知識點。有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從事審計工作的要求。
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