二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
(一)特別風(fēng)險----指注冊會計師識別和評估的,根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。
在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前,根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì),潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性,判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。
項目 |
內(nèi)容 | |
(二)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項 |
1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險 | |
(三)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 |
非常規(guī)交易----指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。 |
判斷事項可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險: |
(四)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制 |
對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。 |
【例題7·多選題】(2008年)C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在識別、評估和應(yīng)對特別風(fēng)險時,C注冊會計師遇到下列事項,請代為作出正確的專業(yè)判斷。在確定特別風(fēng)險時,C注冊會計師的下列做法正確的有( )。
A.直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險
B.將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
C.直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險
D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
『正確答案』ABD
『答案解析』本題主要考核 “特別風(fēng)險”知識點。特別風(fēng)險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項有關(guān),對于收入而言,注冊會計師會認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險非常大,所以選項ABD會認(rèn)為其存在特別風(fēng)險。(結(jié)合第21章教材P455,458)
三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險
1.作為風(fēng)險評估的一部分,如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制,并確定其執(zhí)行情況。
2.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下,審計證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。
見教材P301表13-8
四、對風(fēng)險評估的修正
注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ),并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)作出相應(yīng)的變化。
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