2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第13章(5)

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　　第五節(jié)　評估重大錯報風險

　　結(jié)合財務信息與非財務信息 →分析程序→是否存在重大錯報風險→報表層，認定層→認定

　　一、評估報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　【例題6·綜合題】

　　W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2009年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司2010年度財務報表。

　　資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在2009年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的2010年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率是12%。

　　(2)W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2010年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

　　(3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2010年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在2010年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在2011年全面擴大產(chǎn)量，并在2011年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于2011年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

　　(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2010年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

　　(5)2010年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

　　(6)除了于2009年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2009年12月開工，2010年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入)

　　資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　要求：

　　針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷相應表格內(nèi)。

　　『正確答案』

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