查看匯總:2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第二十章 貨幣資金的審計
第一節(jié) 貨幣資金審計概述
項目 |
內(nèi)容 |
一、審計的主要憑證和會計記錄 |
1.現(xiàn)金盤點表 2.銀行對賬單 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4.有關(guān)科目的記賬憑證 5.有關(guān)會計賬簿 |
二、貨幣資金內(nèi)部控制 |
一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點: (1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離 (2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù) (3)全部收支及時準確入賬 (4)控制現(xiàn)金坐支 (5)按月盤點現(xiàn)金,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以做到賬實相比 (6)加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計 |
1.崗位分工與授權(quán)審批 |
(1)單位應當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 (2)單位應當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度,明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。 審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi),按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。 對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 (結(jié)合教材P365) 【例題1·單選題】 A注冊會計師是N公司2010年度財務(wù)報表審計的負責人,在審計過程中,需對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 N公司下列符合“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是(。。 A.由出納人員兼任會計檔案保管工作 B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章 C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作 D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬或總賬的登記工作
『正確答案』D 『答案解析』本題的考點為本題的考點為籌資控制測試程序。出納員的職責是擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的核算等職責,不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。選項A、B、C沒有遵循不相容崗位相互分離原則。
(3)單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù): ①支付申請 單位有關(guān)部門或個人用款時,應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請,注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容,并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。 ②支付審批 審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請,審批人應當拒絕批準。 ③支付復核 復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核,復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,金額計算是否準確。支付方式、支付單位是否妥當?shù)。復核無誤后,交由出納人員辦理支付手續(xù)。 ④辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 (4)單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應當實行集體決策和審批,并建立責任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。 (5)嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 |
2.現(xiàn)金與銀行存款管理 |
(1)單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理,超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行 (2)單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,結(jié)合本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 (3)單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行,不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的,應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序,嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 (4)單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬,不得私設(shè)“小金庫”,不得賬外設(shè)賬,嚴禁收款不入賬。 (5)單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)的規(guī)定,加強銀行賬戶的管理,嚴格按照規(guī)定開立賬戶,辦理存款、取款和結(jié)算 (6)單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律,不能違反有關(guān)規(guī)定為單位開立違規(guī)賬戶 (7)單位應當指定專人定期核對銀行賬戶,每月至少核對一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符,應查明原因,及時處理。 (8)單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點,確,F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符,及時查明原因,作出處理。 |
3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理 |
(1)單位應當加強與貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理,明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序,并專設(shè)登記簿進行記錄,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用 (2)單位應當加強銀行預留印鑒的管理。 財務(wù)專用章應由專人保管,個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù),必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。 |
4.監(jiān)督檢查 |
(1)單位應當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限,定期或不定期的進行檢查 (2)貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括: ①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 ②貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。 ③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 ④票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全,票據(jù)保管是否存在漏洞。 |
【例題2·單選題】(2008年試題)
D注冊會計師負責對丁公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在審計銀行存款時,D注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。
D注冊會計師實施的下列程序中,屬于控制測試程序的是( )。
A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性
B.檢查銀行存款收支的正確截止
C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.函證銀行存款余額
『正確答案』C
『答案解析』選項ABD均屬于實質(zhì)性程序;選項C屬于明顯的控制測試程序,被審計單位的內(nèi)部控制中應該設(shè)置定期取得對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制,而注冊會計師對該項控制的檢查,即屬于控制測試。
相關(guān)推薦:
2012年注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總
2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總
2012年注冊會計師《會計》考試注意事項
2011年注冊會計師考試試題及答案匯總