2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第20章(1)

項目

內(nèi)容

一、審計的主要憑證和會計記錄

1.現(xiàn)金盤點表
2.銀行對賬單
3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
4.有關(guān)科目的記賬憑證
5.有關(guān)會計賬簿

二、貨幣資金內(nèi)部控制

一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點：
（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離
（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)
（3）全部收支及時準確入賬
（4）控制現(xiàn)金坐支
（5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相比
（6）加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計

1.崗位分工與授權(quán)審批

（1）單位應當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
（2）單位應當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。
審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。
經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。
對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟�人的上級授�?quán)部門報告。
（結(jié)合教材P365）
【例題1·單選題】
A注冊會計師是N公司2010年度財務(wù)報表審計的負責人，在審計過程中，需對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
N公司下列符合“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（�。�。
A.由出納人員兼任會計檔案保管工作
B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作
D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬或總賬的登記工作

『正確答案』D
『答案解析』本題的考點為本題的考點為籌資控制測試程序。出納員的職責是擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。選項A、B、C沒有遵循不相容崗位相互分離原則。

（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：
①支付申請
單位有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟�人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。
②支付審批
審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。
③支付復核
復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確。支付方式、支付單位是否妥當?shù)�。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。
④辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2.現(xiàn)金與銀行存款管理

（1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行
（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 
（3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。
（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。
（5）單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)的規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算
（6）單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不能違反有關(guān)規(guī)定為單位開立違規(guī)賬戶
（7）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。
（8）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確�，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理

（1）單位應當加強與貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用
（2）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。
財務(wù)專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

4.監(jiān)督檢查

（1）單位應當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期的進行檢查
（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：
①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
②貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。
④票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。