2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第26章(3)

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　　第三節(jié)　或有事項

　　一、或有事項的含義

　　或有事項----指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。

　　二、或有事項的審計

　　或有事項審計目標(biāo)：

　　1.確定或有事項是否存在和完整;

　　2.確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　3.確定或有事項的列報或披露是否恰當(dāng)。

　　在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關(guān)注財務(wù)報表反映的或有事項的完整性。

　　針對或有事項完整性的審計程序：

　　1.了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制。

　　2.審閱截至審計工作完成日被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄。

　　3.向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。

　　4.檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議。

　　5.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期間發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。

　　6.向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。

　　關(guān)注：

　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定或有事項的確認、計量和列報是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l3號——或有事項》的規(guī)定。

　　關(guān)注：

　　檢查預(yù)計負債的會計處理是否正確;確定或有負債在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(結(jié)合教材P598強調(diào)事項段)

　　三、獲取律師聲明書

　　被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。

　　對律師的函證，通常以被審計單位的名義，通過寄發(fā)審計詢證函的方式實施。

　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。

　　關(guān)注：

　　如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。

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