2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第26章(4)

　　四、注冊會計師在財務報表報出日后知悉的事實

　　(一)沒有義務識別第三時段的期后事項

　　財務報表報出日后知悉的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務報表產生重大影響的期后事項的可能性。

　　(二)知悉第三時段期后事項時的考慮

　　在財務報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當：

　　(1)與管理層和治理層討論該事項

　　(2)確定財務報表是否需要修改

　　(3)如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項

　　需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴格限制的：

　　(1)這類期后事項應當是在審計報告日已經存在的事實。

　　(2)該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

　　(結合教材P250)

　　關注：

　　只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。

　　1.管理層修改財務報表時的處理。

　　如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：

　　(1)根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序，確定管理層對財務報表的修改是否恰當。

　　(2)復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。

　　在修改了財務報表的情況下，管理層應當采取恰當措施(如上市公司可以在證券類報紙、網(wǎng)站刊登公告，重新公布財務報表和審計報告)，讓所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。注冊會計師需要對這些措施進行復核，判斷它們是否能達到這樣的目標。

　　例如，上市公司管理層刊登公告的媒體是否是中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。

　　(3)延伸實質性程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。

　　除非上文所述的特殊情形適用，將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告，新的審計報告日期不應早于修改后的財務報表被批準的日期。

　　(4)在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告

　　這里的特殊情況就是上文所指的特殊情況。

　　需要提醒：

　　注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中有關修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

　　2.管理層未采取任何行動時的處理。

　　如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。

　　如果注冊會計師已經通知管理層和治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務。因此，注冊會計師可能認為尋求法律意見是適當?shù)摹?/P>

　　【例題2·多選題】

　　A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計期后事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有(　)。

　　A.財務報表日至審計報告日之間，注冊會計師負有主動識別的義務

　　B.在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

　　C.在審計報告日至財務報表公布日之間知悉了某事實，注冊會計師應當與管理層和治理層討論該事項

　　D.在財務報表報出日后知悉的事實，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』財務報表日至審計報告日之間，注冊會計師負有主動識別的義務;在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序;在審計報告日至財務報表公布日之間知悉了某事實，注冊會計師應當與管理層和治理層討論該事項;在財務報表報出日后知悉的事實，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序。

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