2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第27章(2)

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　　第二節(jié)　審計意見的形成和審計報告的類型

　　一、審計意見的形成

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。

　　在得出結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

　　1.按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　在得出總體結(jié)論之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，無論該證據(jù)與財務(wù)報表認(rèn)定相互印證還是相互矛盾。

　　如果對重大的財務(wù)報表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徶�證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。

　　2.按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1251 號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定，未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報。

　　在確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(l)相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境;

　　(2)與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。

　　3.評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：

　　(1)財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策;

　　(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被審計單位的具體情況;

　　(3)管理層作出的會計估計是否合理;

　　(4)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;

　　(5)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響;

　　(6)財務(wù)報表使用的術(shù)語(包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題)是否適當(dāng)。

　　4.評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映

　　在評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　　(1)財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;

　　(2)財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。

　　5.評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　管理層和治理層(如適用)編制的財務(wù)報表需要恰當(dāng)說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。由于這種說明向財務(wù)報表使用者告知編制財務(wù)報表所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，因此非常重要。但只有財務(wù)報表符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(在財務(wù)報表所涵蓋的期間內(nèi)有效)的所有要求，聲明財務(wù)報表按照該編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　二、審計報告的類型

　　審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

　　標(biāo)準(zhǔn)審計報告----指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

　　包含其他報告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計報告----指帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

　　非無保留意見審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

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