四、評估服務(wù)
評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè),運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù),以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。
項目 | 內(nèi)容 |
(一)判斷不利影響影響?yīng)毩⑿缘囊蛩丶胺婪洞胧?/TD> | 向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。 不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素: (1)評估結(jié)果是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響; (2)在確定和批準評估方法以及其他重大判斷事項時,客戶的參與程度; (3)是否可獲得權(quán)威的評估方法和指南; (4)在運用權(quán)威標準或方法進行評估時,評估事項的固有主觀程度; (5)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍; (6)對能引起評估金額發(fā)生重大波動的未來事項的依賴程度; (7)財務(wù)報表披露的范圍和詳細程度。 防范措施: (1)由未參與提供評估服務(wù)的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計或評估工作; (2)不允許提供評估服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù) |
(二)對獨立性不產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù) | 如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù),以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的,并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響,則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響 |
(三)對獨立性產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù) | 1.在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下,如果評估服務(wù)對被審計財務(wù)報表具有重大影響,并且評估結(jié)果涉及高度的主觀性,則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┻@種評估服務(wù)。 2.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響,則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù) |
五、稅務(wù)服務(wù)
(一)稅務(wù)服務(wù)種類
稅務(wù)服務(wù)通常包括下列種類:
1.編制納稅申報表;
2.為編制會計分錄計算稅額;
3.稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù);
4.協(xié)助解決稅務(wù)糾紛。
(二)對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素
會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù),可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。
不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素:
1.稅務(wù)機關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng),以及會計師事務(wù)所在該過程中的角色;
2.稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度,以及應(yīng)用時進行判斷的程度;
3.業(yè)務(wù)的具體特征;
4.客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平。
(三)編制納稅申報表的服務(wù)
關(guān)注:
由于納稅中報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準,如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任,會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(四)計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))
1.計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))對獨立性的影響
不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素:
(1)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度,以及應(yīng)用時進行判斷的程度;
(2)客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平;
(3)稅額對于財務(wù)報表的重要性。
2.對不利影響影響?yīng)毩⑿缘姆婪洞胧?/P>
防范措施:
1.由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務(wù);
2.如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務(wù),由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復(fù)核稅額的計算;
3.向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢。
3.禁止或允許計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))
關(guān)注:
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況,并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意,會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn)),以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄。
(五)稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)
關(guān)注:
2.對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素
如果稅務(wù)建議影響財務(wù)報表所反映的事項,可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素:
(1)在確定如何在財務(wù)報表中對稅務(wù)建議進行處理時涉及的主觀程度;
(2)稅務(wù)建議的結(jié)果是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;
(3)稅務(wù)建議的有效性是否取決于會計處理或財務(wù)報表列報,以及是否對會計處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問;
(4)客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平;
(5)稅務(wù)建議是否具有相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù);
(6)稅務(wù)處理是否得到稅務(wù)機關(guān)的認可。
3.不對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)
關(guān)注:
在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時,如果此類服務(wù)具有法律依據(jù),或得到稅務(wù)機關(guān)的明確認可,通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。
防范措施:
(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此類服務(wù);
(2)由未參與提供此類服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議,并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報;
(3)向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢;
(4)得到稅務(wù)機關(guān)的預(yù)先認可。
4.對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)
5.基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)
(六)幫助解決稅務(wù)糾紛
不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素:
(1)引起稅務(wù)糾紛的事項是否與會計師事務(wù)所的建議相關(guān);
(2)稅務(wù)糾紛的結(jié)果對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的程度;
(3)該事項是否具有明確的稅收法律法規(guī)依據(jù);
(4)解決稅務(wù)問題的程序是否公開;
(5)管理層在解決稅務(wù)糾紛時所起的作用。
防范措施:
(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該稅務(wù)服務(wù);
(2)由其他未參與提供該稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員,向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議,并復(fù)核會計處理;
(3)向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢。
關(guān)注:
在提供稅務(wù)服務(wù)時,如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護人,并且所涉金額對被審計財務(wù)報表重大,將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
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