2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義：第4章(6)

　　四、評估服務(wù)

　　評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。

　　五、稅務(wù)服務(wù)

　　(一)稅務(wù)服務(wù)種類

　　稅務(wù)服務(wù)通常包括下列種類：

　　1.編制納稅申報表;

　　2.為編制會計分錄計算稅額;

　　3.稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù);

　　4.協(xié)助解決稅務(wù)糾紛。

　　(二)對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素

　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù)，可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.稅務(wù)機關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)，以及會計師事務(wù)所在該過程中的角色;

　　2.稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度，以及應(yīng)用時進行判斷的程度;

　　3.業(yè)務(wù)的具體特征;

　　4.客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平。

　　(三)編制納稅申報表的服務(wù)

　　關(guān)注：

　　由于納稅中報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(四)計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))

　　1.計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))對獨立性的影響

　　不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度，以及應(yīng)用時進行判斷的程度;

　　(2)客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平;

　　(3)稅額對于財務(wù)報表的重要性。

　　2.對不利影響影響?yīng)毩⑿缘姆婪洞胧?/P>

　　防范措施：

　　1.由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務(wù);

　　2.如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復(fù)核稅額的計算;

　　3.向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢。

　　3.禁止或允許計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))

　　關(guān)注：

　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄。

　　(五)稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　關(guān)注：

　　2.對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素

　　如果稅務(wù)建議影響財務(wù)報表所反映的事項，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)在確定如何在財務(wù)報表中對稅務(wù)建議進行處理時涉及的主觀程度;

　　(2)稅務(wù)建議的結(jié)果是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;

　　(3)稅務(wù)建議的有效性是否取決于會計處理或財務(wù)報表列報，以及是否對會計處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問;

　　(4)客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平;

　　(5)稅務(wù)建議是否具有相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù);

　　(6)稅務(wù)處理是否得到稅務(wù)機關(guān)的認可。

　　3.不對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　關(guān)注：

　　在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果此類服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機關(guān)的明確認可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：

　　(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此類服務(wù);

　　(2)由未參與提供此類服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議，并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報;

　　(3)向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢;

　　(4)得到稅務(wù)機關(guān)的預(yù)先認可。

　　4.對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　5.基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)

　　(六)幫助解決稅務(wù)糾紛

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)引起稅務(wù)糾紛的事項是否與會計師事務(wù)所的建議相關(guān);

　　(2)稅務(wù)糾紛的結(jié)果對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的程度;

　　(3)該事項是否具有明確的稅收法律法規(guī)依據(jù);

　　(4)解決稅務(wù)問題的程序是否公開;

　　(5)管理層在解決稅務(wù)糾紛時所起的作用。

　　防范措施：

　　(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該稅務(wù)服務(wù);

　　(2)由其他未參與提供該稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員，向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議，并復(fù)核會計處理;

　　(3)向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢。

　　關(guān)注：

　　在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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