2012注冊會計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第4章(4)

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　　第四節(jié)　與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　一、一般規(guī)定

　　二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　關(guān)注：

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位與前任高級合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任職位：

　　1. 關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　同時(shí)滿足以三個(gè)條件時(shí)，則視為獨(dú)立性不會受到損害：

　　(1)該合伙人停止作為關(guān)鍵合伙人之后，該公眾利益實(shí)體已經(jīng)發(fā)布了已審財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月。

　　(3)在已發(fā)布的已審財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，該合伙人已經(jīng)不是項(xiàng)目組成員。

　　2. 前任高級合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　必須是在高級合伙人離職超過了十二個(gè)月才可以視為獨(dú)立性不受到影響。

　　3.對關(guān)鍵審計(jì)合伙人的限定要比前任高級合伙人嚴(yán)格，關(guān)鍵審計(jì)合伙人必須要同時(shí)滿足上述三個(gè)條件才可以承接業(yè)務(wù)，但是并非對獨(dú)立性就沒有影響，只是此時(shí)可以承接業(yè)務(wù)，能夠采取措施應(yīng)對獨(dú)立性的不利影響。如果不滿足，則不能承接業(yè)務(wù)。前任高級合伙人要滿足離職超過十二個(gè)月的規(guī)定，才可以承接業(yè)務(wù)。

　　三、臨時(shí)借調(diào)員工

　　會計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　防范措施：

　　1對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;

　　2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì);

　　3.不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　(一)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間

　　如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　會計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組。

　　(二)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前

　　如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);

　　2.該成員離開客戶的時(shí)間長短;

　　3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

　　防范措施----復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　五、兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員

　　會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員。

　　會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書。

　　會計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會損害獨(dú)立性。

　　【例題6·簡答題】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2011年4月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　2011年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計(jì)師自2010年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。

　　要求：

　　針對上述事項(xiàng)，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則。A注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事。

　　『答案解析』項(xiàng)目合伙人在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間內(nèi)擔(dān)任審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事，將因自我評價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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