2014注冊會計師考試《審計》預習講義：第8章(4)

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第四節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

　　一、 審計抽樣在細節(jié)測試運用時的基本步驟(教材P160-165)

 

　　二、非統(tǒng)計抽樣示例(教材P165-167)

　　(一)確定測試目標

　　ABC會計師事務所通過實施函證程序測試甲公司2012年12月31日應收賬款余額的存在認定。

　　(二)定義總體、抽樣單元與錯報

　　1.定義總體

　　剔除甲公司重大項目和極不重要項目后，抽樣總體為2200000元，包括1500個賬戶。

　　2.抽樣單元

　　甲公司每個應收賬款明細賬戶。

　　3.定義錯報

　　錯報界定為甲公司不能合理解釋并提供相應依據(jù)的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。

　　錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及甲公司已經(jīng)修改的差異。

　　(三)根據(jù)審計目標設計細節(jié)測試的程序

　　函證程序

　　(四)確定樣本規(guī)模(“抽多少?”)

　　注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質(zhì)性程序而將“其他實質(zhì)性程序的檢查風險”評估為“最高”。

　　根據(jù)教材P163表8-8得到的保證系數(shù)為2.3。

　　注冊會計師根據(jù)下列公式估計樣本規(guī)模：

　　2200000÷140000×2.3≈36。

　　(五)選取樣本方法(“怎么抽?”)

　　1.分層選取樣本

　　注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項目數(shù)量相差很大，因此決定分層。

　　注冊會計師將36個樣本平均分配到這兩個賬面金額大致相等的層，每層18個樣本。

　　因此，注冊會計師從第一層300個賬戶中選取18個，從第二層1200個賬戶中也選取18個。

　　樣本分層情況如表8-8(教材P166表8-10)。

 

　　2.函證樣本(36+1)

　　注冊會計師向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。

　　重大項目中存在的錯報為1034元。

　　36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如表8-9(教材P166表8-11)所示。

　　(六)評價樣本結(jié)果，推斷總體(重點掌握，教材P166)

　　1.利用比率法推斷的總體錯報額

　　注冊會計師利用比率法推斷的總體錯報額為40996元，加上重大項目中發(fā)現(xiàn)的錯報1034元，計算出錯報總額為42030元。

　　2.評價樣本結(jié)果，得出結(jié)論

　　注冊會計師將推斷的錯報總額42030元與可容忍錯報140000元比較，認為應收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯報超過可容忍錯報的風險很小，因此總體可以接受。

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