2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第8章(4)

　　四、概率比例規(guī)模抽樣法(PPS抽樣，教材P171-180)

　　(一) PPS抽樣含義理解

　　PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為金額加權(quán)選樣、貨幣單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P174-175表8-16

　　(二) PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件

　　第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2 000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

　　第二，總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。這就是說(shuō)，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯(cuò)報(bào)金額不能超過(guò)100元。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P179

 ﹤1

　　(三) PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)

　　1.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

　　2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P174-175表8-16

　　3.PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。

　　4.PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。

　　如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。

　　5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　6.PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　(四) PPS抽樣的缺點(diǎn)

　　1.PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P179中的

<1

　　2.在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。

　　PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。

　　3.對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。

　　4.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。

　　在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P179-180舉例

　　5.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P179-P180舉例

　　6.在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

　　但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。

　　(五)PPS抽樣運(yùn)用的舉例(教材P179-P180)

　　1.確定測(cè)試目標(biāo)

　　2.定義總體、抽樣單元與錯(cuò)報(bào)

　　3.根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試的程序

　　4.確定樣本規(guī)模(“抽多少?”)

　　5.選取樣本方法(“怎么抽?”)

　　6.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體

　　1.確定測(cè)試目標(biāo)

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用PPS抽樣方法測(cè)試甲公司2012年12月31日存貨存在認(rèn)定。

　　2.定義總體、抽樣單元與錯(cuò)報(bào)

　　(1)總體:擬測(cè)試的存貨賬面金額由50000個(gè)明細(xì)賬組成，即總體中實(shí)物單元的數(shù)量N=50000 。

　　(2)抽樣單元:每一筆存貨明細(xì)賬。

　　(3)錯(cuò)報(bào):存貨明細(xì)賬已記錄的不存在。

　　3.根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試的程序

　　存貨監(jiān)盤

　　4.確定樣本規(guī)模(“抽多少?”)

　　樣本規(guī)模就是：

 

　　5.選取樣本方法(“怎么抽?”)

　　(1)請(qǐng)見(jiàn)教材P146表8-2或P147系統(tǒng)選樣。

　　(2)請(qǐng)見(jiàn)教材P174-175表8-16 。

　　6.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用系統(tǒng)選樣法選出所需的150個(gè)樣本并對(duì)與其相關(guān)的實(shí)物單元進(jìn)行測(cè)試后，在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)錯(cuò)報(bào)。

　　第一個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為1000元的項(xiàng)目有500元的高估錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)比例為0.5;

　　第二個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為2000元的項(xiàng)目有1600元的高估錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)比例為0.8。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)比例從大到小排序，則有：

　　t1=1600/2000=0.8

　　t2=500/1000=0.5

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限的估計(jì)值，其步驟如下：

　　基本界限=3000000×3.00)/150×1=60000(元)

　　第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=3000000×(4.75-3.00)/150×0.8=28000(元)

　　第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=3000000×(6.30-4.75)/150×0.5=15500(元)

　　總體錯(cuò)報(bào)上限=基本界限+第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限+第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限

　　=60000+28000+15500=103500(元)

　　由于計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限103500元超過(guò)了可容忍錯(cuò)報(bào)(60000元)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不接受賬面金額，并擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行進(jìn)一步檢查。

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