全套講義：2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第六編 對特殊事項(xiàng)的考慮
第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任
一、注冊會計(jì)師對舞弊的審計(jì)責(zé)任(教材P378)
1.注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA1141第六條，在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于舞弊和錯(cuò)誤產(chǎn)生。
3.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)可能源于以下事項(xiàng)而產(chǎn)生：
(1)偽造證明;
(2)故意漏記交易;
(3)故意向注冊會計(jì)師提供虛假陳述;
(4)串通舞弊;
(5)其他手段。
5.針對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通過設(shè)計(jì)和實(shí)施“恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作”將其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至“可接受的低水平”。
(1)“恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作”是指按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。
(2)之所以注冊會計(jì)師只能將其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至“可接受的低水平”，主要原因是由于審計(jì)的固有限制，不可避免存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
6.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，包括：
(1)考慮管理層凌駕于控制之上的可能性;
(2)認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效;
(3)考慮信息的可靠性及與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制;
(4)不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。
二、注冊會計(jì)師對舞弊的審計(jì)目標(biāo)
1.識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
2.通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
3.恰當(dāng)應(yīng)對審計(jì)過程中識別出的舞弊或舞弊嫌疑。
【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA1141第十二條，注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：(一)識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(二)通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);(三)恰當(dāng)應(yīng)對審計(jì)過程中識別出的舞弊或舞弊嫌疑。
【知識點(diǎn)拓展】識別和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.“了解、識別、評估和應(yīng)對”由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)測試流程如圖17-1：
圖17-1 審計(jì)測試流程
2.審計(jì)測試內(nèi)容
識別和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作內(nèi)容，如圖17-2：
3.圖17-2中“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”內(nèi)容包括六個(gè)方面：
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素
(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)
(3)對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
(4)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
(5)對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)
(6)內(nèi)部控制
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