四、針對舞弊風(fēng)險的項(xiàng)目組內(nèi)部討論(教材P383)
1.項(xiàng)目組內(nèi)部討論的重點(diǎn)內(nèi)容
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的方式和領(lǐng)域;
(2)舞弊可能如何發(fā)生。
2.項(xiàng)目組內(nèi)部討論的討論目的
(1)項(xiàng)目組成員間分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解;
(2)考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定如何分派項(xiàng)目組成員;
(3)確定如何共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理舞弊指控。
3.項(xiàng)目組內(nèi)部討論的討論方式
審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮持續(xù)交換可能影響舞弊風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。
五、評價舞弊風(fēng)險三因素(教材P380)
(一)舞弊風(fēng)險因素
舞弊原因分析發(fā)現(xiàn)，無論是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列舞弊風(fēng)險因素：
1.動機(jī)或壓力;
2.機(jī)會;
3.態(tài)度或借口。
圖17-4 舞弊風(fēng)險三因素
(二)舞弊的動機(jī)或壓力
1.財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營情況的威脅，體現(xiàn)在以下方面：
(1)競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降;
(2)難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率調(diào)整等因素的急劇變化;
(3)客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多;
(4)經(jīng)營虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購;
(5)在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入;
(6)高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時;
(7)新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。
2.管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力，這些壓力來源于以下方面：
(1)投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期(特別是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期)，包括管理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的預(yù)期;
(2)需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資;
(3)滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱;
(4)報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對正在進(jìn)行的重大交易(如企業(yè)合并或簽訂合同)產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響。
3.獲取的信息表明，由于下列原因，管理層或治理層的個人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的影響：
(1)在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益;
(2)其報(bào)酬中有相當(dāng)一部分(如獎金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計(jì)劃)取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)(如在股價、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面);
(3)個人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保。
4.管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財(cái)務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力
治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)。
(三)舞弊的機(jī)會
1.被審計(jì)單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會，這種機(jī)會可能來源于以下幾個方面：
(1)從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易;
(2)被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易;
(3)資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性，難以印證;
(4)從事重大、異�；蚋叨葟�(fù)雜的交易(特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問);
(5)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營;
(6)利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由;
(7)在屬于“避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由。
2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，體現(xiàn)在以下幾個方面：
(1)難以確定對被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個人;
(2)組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級;
(3)高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換。
3.對管理層的監(jiān)督由于以下原因失效：
(1)管理層由一人或少數(shù)人控制(在非業(yè)主管理的實(shí)體中)，且缺乏補(bǔ)償性控制;
(2)治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效。
4.內(nèi)部控制要素由于以下原因存在缺陷：
(1)對控制的監(jiān)督不充分，包括自動化控制以及針對中期財(cái)務(wù)報(bào)告(如要求對外報(bào)告)的控制;
(2)由于會計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換;
(3)會計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。
(四)舞弊的態(tài)度或借口
1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信;
2.管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師之間的關(guān)系緊張。
1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信：
(1)管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn);
(2)非財(cái)務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會計(jì)政策的選擇或重大會計(jì)估計(jì)的確定;
(3)被審計(jì)單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控;
(4)管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價格或利潤趨勢;
(5)管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期;
(6)管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;
(7)為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤最小化;
(8)高級管理人員缺乏士氣;
(9)業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分;
(10)股東人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在爭議;
(11)管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?jì)處理;
2.管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師之間的關(guān)系緊張，表現(xiàn)為以下幾個方面：
(1)在會計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師產(chǎn)生爭議;
(2)對注冊會計(jì)師提出不合理的要求，如對完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時間限制;
(3)對注冊會計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗?
(4)管理層對注冊會計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計(jì)師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。
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