2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

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　　第四節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

　　一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

 

　　二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

 

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　2.運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　值得注意的是，自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。(3)在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

　　2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予以免征的營(yíng)業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

　　3.運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買、一次收費(fèi)、一票到底。

　　(二)建筑業(yè)

　　1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。

　　3.自建行為和單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本節(jié)“計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定”的第(九)條規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。

　　(九)對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

　　1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　3.按下列公式核定：

　　營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額按照(國(guó)稅發(fā)[2000]6號(hào))的規(guī)定確認(rèn)。

　　(1)各銀行(不包括中國(guó)銀行)總行統(tǒng)一從境外借人外匯資金，再通過其所屬分支機(jī)構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機(jī)構(gòu)按向用戶所收取的貸款利息，減除支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算納稅。

　　(2)中國(guó)銀行總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金，再通過其所屬的分支機(jī)構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機(jī)構(gòu)按所收利息全額繳納營(yíng)業(yè)稅，向境外支付的借款利息支出由總行從其營(yíng)業(yè)額中統(tǒng)一減除。

 

　　3.經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部(現(xiàn)商務(wù)部)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出任方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：

　　本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

 

　　4.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

　　5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　6.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括：

　　(1)辦理初保業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的(即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人)，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。

 

　　(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　　(4)保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

　　(5)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

　　7.金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅的具體規(guī)定。

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　8.外幣折合成人民幣。金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。

 

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