2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第6章(6)

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　　第六節(jié)　征收管理

　　一、關(guān)稅繳納

　　進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(出)境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日。為方便納稅義務(wù)人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進(出)口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運地(啟運地)辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。

 

　　關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

　　二、關(guān)稅的強制執(zhí)行

　　納稅義務(wù)人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有效執(zhí)行和國家財政收入的及時入庫，《海關(guān)法》賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅義務(wù)人強制執(zhí)行的權(quán)利。強制措施主要有兩類：

　　1.征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。具體計算公式為：

　　關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

　　2.強制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關(guān)從納稅義務(wù)人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。

 

　　三、關(guān)稅退還

　　關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當征收的稅額(稱為溢征關(guān)稅)退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還。

　　按規(guī)定，有下列情形之一的，進出口貨物的納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：

　　(一)因海關(guān)誤征，多納稅款的。

　　(二)海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認可的。

　　(三)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

　　對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因(非其他原因)原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)當自受理退稅申請之日起30日內(nèi)，做出書面答復并通知退稅申請人。本規(guī)定強調(diào)的是，“因貨物品種或規(guī)格原因，原狀復運進境或出境的”。如果屬于其他原因且不能以原狀復運進境或出境，不能退稅。

　　四、關(guān)稅補征和追征

　　補征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應(yīng)當征收的稅額(稱為短征關(guān)稅)時，責令納稅義務(wù)人補繳所差稅款的一種行政行為。海關(guān)法根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)征收原短征關(guān)稅的行為分為補征和追征兩種。由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征;非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補征。區(qū)分關(guān)稅追征和補征的目的是為了區(qū)別不同情況適用不同的征收時效，超過時效規(guī)定的期限，海關(guān)就喪失了追補關(guān)稅的權(quán)力。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征;因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

 

　　五、關(guān)稅納稅爭議

　　納稅爭議的申訴程序：納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復議。逾期申請復議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當自收到復議申請之日起60日內(nèi)做出復議決定，并以復議決定書的形式正式答復納稅義務(wù)人;納稅義務(wù)人對海關(guān)復議決定仍然不服的，可以自收到復議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。

　　關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

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