2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義：第2章

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　　第二章　增值稅法(預(yù)習(xí)建議：重點(diǎn)復(fù)習(xí))

　　【基本內(nèi)容】

　　1.征稅范圍及納稅義務(wù)人(1)征稅范圍(2)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

　　2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理(1)一般納稅人的認(rèn)定及管理(2)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

　　3.稅率與征收率(1)基本稅率(2)低稅率(3)零稅率(4)征收率

　　4.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　5.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)含稅銷售額的換算

　　6.特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理(1)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(2)混合銷售行為(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

　　7.進(jìn)口貨物征稅(1)進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人(2)進(jìn)口貨物的適用稅率(3)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(4)進(jìn)口貨物的稅收管理

　　8.出口貨物退(免)稅 (1)出口貨物退(免)稅基本政策(2)出口貨物退(免)稅的適用范圍(3)出口貨物的退稅率(4)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算(5)出口貨物退(免)稅管理

　　9.稅收優(yōu)惠

　　10.征收管理(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(2)其余(略)

　　11.增值稅專用發(fā)票的使用及管理(略)

　　【預(yù)習(xí)效果指引】

 

　　出口“免、抵、退”稅的計(jì)算方法，計(jì)算分兩種情況：

　　1.出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

　　第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵稅額(小于0進(jìn)入下一步)

　　第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退)

　　第五步確定免抵稅額：第三步減第四步=免抵稅額。

　　2.如果出口企業(yè)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，計(jì)算過(guò)程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：

　　第一步修正的剔稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=[出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格]×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計(jì)算公式同上

　　第三步修正的尺度：

　　免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×出口貨物的退稅率

　　第四步比：同上

　　第五步確定免抵稅額：同上

　　[教材·典型例題2-6]某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=[出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格]×(出口貨物征稅率-出口退稅率)=(200-100)×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6= -19(萬(wàn)元)

　　(3)免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×出口貨物的退稅率=(200-100)×13%=13(萬(wàn)元)

　　(4)應(yīng)退稅額=13(萬(wàn)元)

　　(5)企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬(wàn)元)

　　(6)留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元

　　【預(yù)習(xí)效果測(cè)試】(應(yīng)試指南部分題目)

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