查看匯總:2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》章節(jié)考點(diǎn)匯總
知識(shí)點(diǎn):增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)銷項(xiàng)稅額
1.銷售額的確定
銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額,包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:
(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。
(2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。
價(jià)外費(fèi)用常見(jiàn)的有:違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算,都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。
但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用:
、傧蛸(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額;
、谑芡屑庸(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
、鄯弦(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi);
④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);
、蒌N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
2.特殊銷售方式下的銷售額
(1)以折扣方式銷售貨物
三種折扣:
①折扣銷售(會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣):同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣(會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣):銷售折扣不能從銷售額中扣除。
、垆N售折讓:銷售折讓可以從銷售額中扣除。
(2)以舊換新方式銷售貨物
以舊換新銷售,是納稅人在銷售過(guò)程中,折價(jià)收回同類舊貨物,并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。
稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
(3)還本銷售
還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。
稅法規(guī)定:不得從銷售額中減除還本支出,以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
(4)以物易物
稅法規(guī)定:雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,如果取得專用發(fā)票,則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(5)包裝物押金
、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在1年內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷售額征稅。
、趯(duì)收取的包裝物押金,逾期(超過(guò)12個(gè)月)并入銷售額征稅。
應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)
押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。
、蹖(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金:
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
【鏈接】消費(fèi)稅中,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅,包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。
(6)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)
納稅人 |
銷售情形 |
稅務(wù)處理 |
計(jì)稅公式 |
一般納稅人 |
2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額) |
按簡(jiǎn)易辦法:依3%征收率減按2%征收增值稅 |
增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2% |
銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) |
按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 |
增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17% 【注意】對(duì)于納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 | |
小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外) |
銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) |
減按2%征收率征收增值稅 |
增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2% |
“營(yíng)改增”后認(rèn)定的一般納稅人 |
銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以后購(gòu)進(jìn)或自制的規(guī)定資產(chǎn) |
按照適用稅率征收增值稅 |
增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17% |
銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn) |
依3%征收率減按2%征收增值稅 |
增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2% |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】| 微信搜索"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"
注冊(cè)會(huì)計(jì)師QQ群: |
---|
相關(guān)推薦:
為什么2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試難度較去年明顯提高
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《各科目》精選練習(xí)題匯總