(7)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定
直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(8)融資租賃企業(yè)
�、俳�(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
�、诮�(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
(9)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。
(10)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
(11)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。
(12)試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
(13)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。
(14)視同銷售行為銷售額的確定
由于視同銷售沒有售價(jià)，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序核定銷售額。注意這里是有順序的，做題時(shí)不是所有都適用組價(jià)的，一定要按照順序來選擇價(jià)格。
�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
�、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組價(jià)中還應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額，組價(jià)公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
對(duì)于不涉及從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物來說，成本利潤(rùn)率一律為10%。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
(1)取得增值稅專用發(fā)票
(2)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×13%
煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×1.1×1.2×13%
(4)原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。
(5)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法
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納稅人應(yīng)稅行為 |
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法 |
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基本規(guī)定 |
自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣，不再憑增值稅抵扣憑證抵扣 |
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其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以及試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣 | |
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以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物 |
①投入產(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下簡(jiǎn)稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量） 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率） 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 |
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②成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（以下簡(jiǎn)稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率） 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） 農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本 |
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