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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第十二章考點(diǎn)(5)

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  第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

  (一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

  1、外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  2、自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  3、融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  4、盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  5、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  6、改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

  下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

  1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

  2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

  3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

  4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

  5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。

  6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

  7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  (三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

  1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

  2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

  3、固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

  (四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

  1、房屋、建筑物,為20年;2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;5、電子設(shè)備,為3年。

  二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

  (一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):

  1、外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

  2、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)提的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。

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