三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍： 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽(yù)。3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。4、其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
(三)無(wú)型資產(chǎn)的攤銷方法和年限
無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。
租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。
大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。
�、谛蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
2、企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
五、存貨的稅務(wù)處理
(一)存貨按照以下方法確定成本：
1、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
2、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。
(二)企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無(wú)后進(jìn)先出。
(三)企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。
(一)投資資產(chǎn)的成本
1、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。
2、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理
1、企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
2、企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。
[典型例題1]下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是(A)(2008年考題)
A.經(jīng)濟(jì)林 B.防風(fēng)固沙林 C.用材林 D.存欄待售的牲畜
答案解析：生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。防風(fēng)固沙林屬于公益性生物資產(chǎn);用材林和存欄待售的牲畜屬于消耗性生物資產(chǎn)。
[典型例題2]根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的是(BC)。
A.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用
B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除
C.租入固定資產(chǎn)的改建支出按規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除
D.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值為成本。
答案解析：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。
通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
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