2005年深圳注協(xié)CPA會(huì)計(jì)輔導(dǎo)筆記-第九章

　　第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為18分。

　　從考試試題看，本章比較重要。試題的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和綜合題�？陀^題考核的是與收入和利潤(rùn)有關(guān)的一些基本概念，主要涉及：

　　(1)代銷方式委托方確認(rèn)收入的時(shí)間;

　　(2)營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容;

　　(3)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成;

　　(4)管理費(fèi)用核算的內(nèi)容;

　　(5)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)等。

　　綜合題考核的是建造合同與外幣業(yè)務(wù)的結(jié)合。

　　與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。

　　第一節(jié) 收入

　　收入的概念及分類:

　　收入的分類:

　　按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：

　　不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是不同的：工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括銷售商品產(chǎn)品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入;商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是銷售商品所取得的收入;旅游企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括客房收入和餐飲收入等。

　　其它業(yè)務(wù)收入：

　　由于不同行業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容：工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)、包裝物出租、受托代銷商品等取得的收入;商品流通企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括受托代銷商品、附營(yíng)餐飲取得的收入等。

　　注意：營(yíng)業(yè)外收入不屬于收入的范疇。

　　收入的確認(rèn)與計(jì)量 :

　　我國(guó)收入準(zhǔn)則中根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)分別規(guī)定了收入的確認(rèn)原則。

　　一、銷售商品：

　　企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：

　　1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：

　　(1)、大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖�轉(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

　　(2)、有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：

　�、�、企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。

　　②、企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方(代銷方或受托方)銷售其商品的收入是否能夠取得。在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　�、�、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。

　�、堋�銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。只有當(dāng)買主正式接受商品時(shí)或退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　(3)、有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付，如交款提貨就屬于此類例子。

　　(4)、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

　　3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

　　4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。