�。�2）應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
�。�4）借：所得稅費(fèi)用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
試題點(diǎn)評(píng)： 本題考查遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)算。
3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關(guān)資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬元。
�。�2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
20×6年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。
�。�3）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。
20×7年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，
A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。
要求：
�。�1）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
�。�3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
�。�4）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
參考答案：
（1）借：長期股權(quán)投資 12000（15000×80％）
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
�。�2）借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
�。�3）對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 2000（2500×80％）
貸：投資收益 2000
借：長期股權(quán)投資 240（300×80％）
貸：資本公積 240
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤――年末 3650
貸：長期股權(quán)投資 14240
少數(shù)股東權(quán)益 3560
借：投資收益 2000（2500×80％）
少數(shù)股東損益 500（2500×20％）
未分配利潤――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤――年末 3650
（4）借：未分配利潤――年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤――年初 20
借：營業(yè)成本 4（20×20/100）
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
�。�5）對(duì)凈利潤的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 4560
貸：未分配利潤――年初 2000
投資收益 2560
對(duì)分配股利的調(diào)整
借：投資收益 1600
貸：長期股權(quán)投資 1600
對(duì)資本公積變動(dòng)的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 240
貸：資本公積 240
借：長期股權(quán)投資 24
貸：資本公積 24
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤――年末 4530
貸：長期股權(quán)投資 15224
少數(shù)股東權(quán)益 3806
借：投資收益 2560
少數(shù)股東損益 640
未分配利潤――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
未分配利潤――年末 4530
試題點(diǎn)評(píng)： 本題考查企業(yè)合并以及合并抵銷分錄的編制問題。
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