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三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.注冊會(huì)計(jì)師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：
(1)1月2日，甲公司自公開市場以2 936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：持有至到期投資 3 000
貸：銀行存款 2 936.95
財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
借：應(yīng)收利息 165
貸：投資收益 165
(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司20X4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬元。項(xiàng)目自20X4年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 1 860
貸：營業(yè)外支出 1 860
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：管理費(fèi)用 1 500
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 1 500
(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20X3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20X3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14/股。自20X4年3月開始，乙公司股票持續(xù)下跌。至20X4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 2 000
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2 000
(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3 200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 3 200
貸：資本公積 3 200
借：在建工程 1 400
貸：銀行存款 1 400
借：銀行存款 38.40
貸：在建工程 38.40
其中，沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(萬元)。
其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.329 5，(P/A，6%，5)=4.212 4，(P/F，5%，5)=0.783 5;(P/F，6%，5)=0.747 3。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：【題干】判斷甲公司對有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。
【答案】事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。
更正分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 63.05
用插值法計(jì)算實(shí)際利率，假設(shè)實(shí)際利率為6%，則該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3 000×5.5%×(P/A，6%，5)+3 000×(P/F，6%，5)=165×4.212 4+3 000×0.747 3=2 936.95(萬元)，與該債券當(dāng)前賬面價(jià)值相等，因此該債券的實(shí)際利率為6%。本區(qū)應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=2 936.95×6%-3 000×5.5%=11.22(萬元)。
借：持有至到期投資—利息調(diào)整 11.22
貸：投資收益 11.22
事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
更正分錄為：
借：營業(yè)外收入 930(1 860×1 500÷3 000)
貸：遞延收益 930
事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：對可供出售的金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。
更正分錄為：
借：其他綜合收益 400
貸：資產(chǎn)減值損失 400
事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額，同時(shí)閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
更正分錄為：
借：資本公積 3 200
貸：股本 3 200
借：在建工程 38.40
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.40
【考點(diǎn)】
2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：
(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司移動(dòng)原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)1 000萬元，至起租日累計(jì)折舊400萬元，未計(jì)提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值密匙進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2 000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 080萬元。甲公司已一次性還收取第一年租金120萬元。
(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。
(3)6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對于甲公司欠該部分債權(quán)人的債務(wù)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3 000萬元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1 200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20X4年6月30日前按照余額的80%償付，余額應(yīng)予豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。
9月20日，為幫助甲公司度過現(xiàn)金流危機(jī)，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的原料采購款，并簽訂協(xié)議約定P公司對于所承擔(dān)債務(wù)將不以任何方式要求償還或增加持股比例。
(4)7月1日，甲公司以一項(xiàng)對子公司的股權(quán)投資換取丙公司30%股權(quán)，甲公司對該子公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 800萬元，雙方協(xié)商確定的公允價(jià)值為3 600萬元。當(dāng)日，甲公司即向丙公司董事會(huì)派出成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。購買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬元，賬面價(jià)值為12 000萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額源自一項(xiàng)土地使用權(quán)增值，該土地使用權(quán)在丙公司的賬面價(jià)值為3 000萬元，未計(jì)提減值，預(yù)計(jì)尚可使用30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
丙公司20X4年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2 400萬元，有關(guān)損益在年度當(dāng)中均衡實(shí)現(xiàn)。自甲公司取得對乙公司股權(quán)之日起，丙公司原持有的一項(xiàng)作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資至年末公允價(jià)值上升60萬元。
其他相關(guān)資料：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)【題干】編制甲公司20X4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
�、�2月1日
借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 1 000
其他綜合收益 1 400
12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80
借：銀行存款 120
貸：其他業(yè)務(wù)收入 110
預(yù)收賬款 10
�、谟�(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備
借：生產(chǎn)成本 800
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi) 800
購置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 200
貸：銀行存款等 200
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi) 200
貸：累計(jì)折舊 200
�、�
借：短期借款—銀行 3 000
應(yīng)付賬款—P 公司 1 200
貸：短期借款—債務(wù)重組—銀行 2 400
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組—P 公司 960
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 600
資本公積 240
借：短期借款—債務(wù)重組—銀行 2 400
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組—P 公司 960
貸：銀行存款 3 360
借：應(yīng)付賬款 600
貸：資本公積 600
�、�
借：長期股權(quán)投資—投資成本 3 600
貸：長期股權(quán)投資 2 800
投資收益 800
借：長期股權(quán)投資—(投資成本) (15 000×30%-3 600)900
貸：營業(yè)外收入 900
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 [(2 400÷2-3 000÷30×6÷12)×30%]345
貸：投資收益 345
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 (60×30%)18
貸：其他綜合收益 18
【考點(diǎn)】
(2)【題干】計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20X4年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。
【答案】投資收益=800+345=1 145(萬元);營業(yè)外收入=600+900=1 500(萬元);資本公積為600+240=840(萬元);其他綜合收益=1 400+14=1 418(萬元)。
【考點(diǎn)】
3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20X3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下：
(1)20X3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20X3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20X4年年末，如果甲公司20X3年、20X4年連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈增長率達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員中持有的股票其權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20X5年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日，甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。
(2)20X3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000萬元，較20X2年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20X3年甲公司普通股平均市場價(jià)格為12元/股。20X3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。20X3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。
(3)20X4年，甲公司50名高管人員將至20X3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20X4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13 200萬元，較20X3年增長10%。20X4年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20X4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。
其他有關(guān)資料：甲公司20X3年1月1日發(fā)行在外普通股為5 000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)【題干】確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日，計(jì)算甲公司20X3年、20X4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
授予日：20X3年1月2日。
理由：授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。甲公司20X3年1月2日與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
20X3年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40 000×5×1÷1+50×40 000×5×1÷2+50×40 000×5×1÷3)÷10 000=1 833.33(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 1 833.33
貸：資本公積—其他資本公積 1 833.33
20X4年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40 000×5×1÷1+50×40 000×5×2÷2+50×40 000×5×2/3)÷10 000-1 833.33=833.34(萬元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 833.34
貸：資本公積—其他資本公積 833.34
【考點(diǎn)】
(2)【題干】編制甲公司高管人員20X4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】因職工行權(quán)增加的股本=50×40 000/10 000×1=200(萬股);形成的資本溢價(jià)=(50×40 000×5×1÷1+20×40 000×8)÷10 000-200=2 400(萬元)。
借：銀行存款 1 600
資本公積-其他資本公積 1 000
貸：股本 200
資本公積-股本溢價(jià) 2 400
【考點(diǎn)】
(3)【題干】計(jì)算甲公司20X3年基本每股收益。
【答案】甲公司20X3年的基本每股收益=12 000÷5 000=2.4(元/股)。
【考點(diǎn)】
4.甲公司為一上市集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。甲公�?0X3年、20X4年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：
(1)20X3年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東—丙公司處受讓乙公司50%股權(quán)，受讓價(jià)格為13 000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18 000萬元，公允價(jià)值為20 000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值2 000萬元)，除原來未確認(rèn)入賬的無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。家公司受讓乙公司50%后，共計(jì)持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時(shí)，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價(jià)值為5 400萬元，其中投資成本為4 500萬元，損益調(diào)整870萬元，其他權(quán)益變動(dòng)30萬元;公允價(jià)值為6 200萬元。
(2)20X3年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)一的賬面價(jià)值為18 000萬元，其中實(shí)收資本15 000萬元，資本公積100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤為2 610萬元。20X3年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益60萬元。
(3)20X4年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)70%，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20 000萬元，款項(xiàng)已收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司余下10%股權(quán)的公允價(jià)值為2 500萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，家公司不能對乙公司實(shí)施控制、共同控制和重大影響。
其他相關(guān)資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)后，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方交易。乙公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，20X3年度及20X4年度，乙公司未向股東分配利潤。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)【題干】根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20X3年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照原有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資成本=5 400+13 000=18 400(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 18 400
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 4 500
—損益調(diào)整 870
—其他權(quán)益變動(dòng) 30
銀行存款 13 000
【考點(diǎn)】
(2)【題干】根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20X3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購買乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。
【答案】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購買日之前所持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入的股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值=6 200+13 000=19 200(萬元)。
商譽(yù)=合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=19 200-20 000×80%=3 200(萬元)。
【考點(diǎn)】
(3)【題干】根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20X3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購買乙公司50股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
【答案】合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，視同未處置原有的股權(quán)在按照公允價(jià)值購入一項(xiàng)新的股權(quán)，因此，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益(由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 200-5 400+30=830(萬元)。
【考點(diǎn)】
(4)【題干】根據(jù)資料(1)和(2)編制甲公司20X3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整及抵消分錄。
【答案】
借：無形資產(chǎn) 2 000(20 000-18 000)
貸：資本公積 2 000
借：管理費(fèi)用 200
貸：無形資產(chǎn) 200(2 000÷10)
借：長期股權(quán)投資 800
貸：投資收益 800(6 200-5 400)
借：資本公積 30
貸：投資收益 30
借：長期股權(quán)投資 288
貸：投資收益 240[(500-200)×80%]
其他綜合收益 48(60×80%)
注：調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 400+800+288=19 488(萬元)。
借：實(shí)收資本 15 000
資本公積 2 100(100+2 000)
其他綜合收益 60
盈余公積 340(290+500×10%)
年末未分配利潤 340(290+500-200-50)
商譽(yù) 3 200
貸：長期股權(quán)投資 19 488
少數(shù)股東權(quán)益 4 072
借：投資收益 240
少數(shù)股東損益 60(300×20%)
年初未分配利潤 2 610
貸：提取盈余公積 50
年末未分配利潤 2 860
【考點(diǎn)】
(5)【題干】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20X4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本;在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;即視同為處置原持有的全部股權(quán)、再按照公允價(jià)值購入一項(xiàng)新的股權(quán)。
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=20 000-18 400×70%÷80%+30+2 500-2 300=4 130(萬元)。
注：其中的30萬元是將原30%的投資確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)對應(yīng)的資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。
借：銀行存款 20 000
貸：長期股權(quán)投資 16 100
投資收益 3 900
借：資本公積 30
貸：投資收益 30
借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn)) 2 500
貸：長期股權(quán)投資 2 300
投資收益 200
【考點(diǎn)】
(6)【題干】根基上述資料，計(jì)算甲公司20X4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
【答案】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。
合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×原持股比例+商譽(yù))]+其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例=(20 000+2 500)-[(18 000+2 000+500+60-200)×80%+3 200]+60×80%=3 060(萬元)。
【考點(diǎn)】
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