2010年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析

　　(三)注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表。在確定重要性時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　9.在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是(　)。

　　A.財務(wù)報表要素

　　B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

　　C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求

　　D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境

　　【參考答案】C

　　【答案解析】教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。

　　10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，注冊會計師認為錯誤的是(　)。

　　A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性

　　B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大

　　C.在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)

　　D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因

　　【參考答案】A

　　【答案解析】教材173頁第2自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是(　)。

　　A.甲公司的存貨

　　B.甲公司的應(yīng)收賬款

　　C.甲公司的所有者權(quán)益

　　D.甲公司管理層和治理層的薪酬

　　【參考答案】D

　　【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策(如有這種情況)。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當考慮的因素包括：

　　(l)會計準則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期;(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬)

　　(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本)

　　(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財務(wù)業(yè)績。

　　12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是(　)。

　　A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報

　　B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

　　C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)

　　D.可容忍性

　　【參考答案】D

　　【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：。已經(jīng)識別的具體錯報;推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。

　　應(yīng)當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務(wù)報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務(wù)報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導(dǎo)致本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應(yīng)當包括上一期間的未更正可能錯報。

　　13.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是(　)。

　　A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整

　　B.約定的審計收費發(fā)生變化

　　C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

　　【參考答案】C

　　【答案解析】參考教材P173.在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。