2012注冊會計師考試《會計》強化提高試題(6)

　　三、計算題

　　1

　　[答案]：東方公司有關(guān)會計處理如下：

　　無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值=4 000 000×1.8334=7 333 600(元)

　　未確認(rèn)融資費用=8 000 000-7 333 600=666 400(元)

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 　　　 7 333 600

　　未確認(rèn)融資費用 666 400

　　貸：長期應(yīng)付款 8 000 000

　　第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=7 333 600×6%=440 016(元)

　　第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=666 400-440 016=226 384(元)

　　第一年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款 4 000 000

　　貸：銀行存款 4 000 000

　　借：財務(wù)費用 440 016

　　貸：未確認(rèn)融資費用 440 016

　　第二年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款 4 000 000

　　貸：銀行存款 4 000 000

　　借：財務(wù)費用 226 384

　　貸：未確認(rèn)融資費用 226 384

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)按公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。所以，2009年末專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是6 200萬元。

　　(2)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(8 000-1 500)-6 200=300(萬元)。有關(guān)計提減值準(zhǔn)備的分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　(3)2010年3月1日出售時，該專利權(quán)累計攤銷額=1 500+6 200÷5×2/12=1 707(萬元)

　　2010年出售該專利權(quán)的分錄為：

　　借：銀行存款 5 600

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　累計攤銷 1 707

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 673

　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 280

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]： 20×8年：

　　(1)截至到20×8年該專利權(quán)的賬面價值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計提減值準(zhǔn)備80萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 800 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000

　　(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準(zhǔn)備20萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

　　20×9年：

　　(1)計提減值準(zhǔn)備以后，購入的專利權(quán)在20×9年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：

　　借：管理費用 200 000

　　貸：累計攤銷 200 000

　　(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：

　　借：管理費用 325 000

　　貸：累計攤銷 325 000

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)2010年1至9月發(fā)生的各項支出不滿足資本化條件，應(yīng)該費用化。

　　因為至2010年9月末，甲公司可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。所以2010年1至9月屬于研究階段，發(fā)生的支出不滿足資本化條件，應(yīng)全部費用化。

　　(2)2010年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 　100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　 100

　　期末，應(yīng)將費用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：管理費用 　　100

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　100

　　2010年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　 60

　　2011年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出240萬元：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　 240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 　　　　　　　240

　　2011年6月末該項新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：無形資產(chǎn)　　　 300

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出的處理”知識點進行考核]

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