2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(11)

　　三、綜合題

　　1、【正確答案】事項(1)，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。

　　正確的會計處理：南方公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設(shè)備運抵A公司并未說明已安裝調(diào)試驗收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　事項(2)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入6000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元。

　　理由：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

　　事項(3)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(4)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權(quán)，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　事項(5)，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。

　　正確的會計處理：在2008年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬元[4440-(6000-1000-800)]及租金費用2萬元[5×2-240÷(5×60)×10].

　　理由：按會計準(zhǔn)則規(guī)定，對售后回租(經(jīng)營租賃)交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價與所售資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費用。

　　事項(6)，南方公司把預(yù)收款320萬元全部確認(rèn)為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬元。

　　理由：對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

　　2、【正確答案】(1)2010年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1260

　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1260

　�、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　貸：工程結(jié)算1800

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1700

　　貸：應(yīng)收賬款1700

　�、艿怯洿_認(rèn)的收入、費用和毛利：

　　2010年的完工進(jìn)度=1260/(1260+2340)×100%=35%

　　2010年確認(rèn)的合同收入=4000×35%=1400(萬元)

　　2010年確認(rèn)的合同費用=(1260+2340)×35%=1260(萬元)

　　2010年確認(rèn)的毛利=1400-1260=140(萬元)

　　借：工程施工——毛利140

　　主營業(yè)務(wù)成本1260

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1400

　　(2)2011年的會計分錄：

　　①登記實際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1890

　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1890

　�、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　貸：工程結(jié)算1800

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1720

　　貸：應(yīng)收賬款1720

　　④登記確認(rèn)的收入、費用和毛利：

　　2011年的完工進(jìn)度=3150/(3150+1050)×100%=75%

　　2011年確認(rèn)的合同收入=4000×75%-1400=1600萬元

　　2011年確認(rèn)的合同費用=(3150+1050)×75%-1260=1890(萬元)

　　2011年確認(rèn)的毛利=1600-1890=-290(萬元)

　　2011年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(4200-4000)×(1-75%)=50(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1890

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

　　工程施工——毛利290

　　同時：

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——預(yù)計損失準(zhǔn)備50

　　2012年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1010

　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1010

　　②登記已結(jié)算的工程價款：

　　借：應(yīng)收賬款1000

　　貸：工程結(jié)算1000

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應(yīng)收賬款1180

　�、艿怯洿_認(rèn)的收入、費用和毛利：

　　2012年確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認(rèn)的收入=(4000+600)-1400-1600=1600(萬元)

　　2012年確認(rèn)的合同費用=合同總成本-至目前為止累計已確認(rèn)的成本=4160-(1260+1890)=1010(萬元)

　　2012年確認(rèn)的毛利=1600-1010=590(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1010

　　工程施工——毛利590

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備——預(yù)計損失準(zhǔn)備50

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本50

　�、�2012年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

　　借：工程結(jié)算4600

　　貸：工程施工——合同成本4160

　　——毛利440

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