2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(22)

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　　第二十二章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，盈余公積計提比例為10%，2012年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2013年1月1日首次執(zhí)行新準則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2013年會計政策變更的累積影響數(shù)是(　)。

　　A、100萬元

　　B、75萬元

　　C、60萬元

　　D、25萬元

　　2、甲公司于2012年12月發(fā)現(xiàn)，2011年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用500萬元，所得稅申報表中未扣除該項折舊費用，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在2012年因此項前期差錯更正而調(diào)整的留存收益金額為(　)。

　　A、301.5萬元

　　B、335萬元

　　C、168.5萬元

　　D、205.5萬元

　　3、甲公司于2010年1月1日開始執(zhí)行新會計準則，對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2010年年初賬面余額為5 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為1 000萬元，其他權(quán)益變動500萬，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對2010年甲公司留存收益的影響是(　)。

　　A、減少留存收益1 000萬元

　　B、增加留存收益1 000萬元

　　C、減少留存收益1 500萬元

　　D、增加留存收益1 500萬元

　　4、下列各項中，屬于會計政策變更的是(　)。

　　A、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本計量模式

　　B、商品流通企業(yè)采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本

　　C、固定資產(chǎn)改擴建后將其使用年限由4年延長至8年

　　D、無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為年數(shù)總和法

　　5、甲上市公司于20×0年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，該辦公樓的原價為3 000萬元(同建造完工時公允價值)，至20×2年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。20×2年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓20×1年12月31日的公允價值為2 800萬元，20×1年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價值無法合理確定，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。甲公司該政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A、140萬元

　　B、105萬元

　　C、175萬元

　　D、0

　　6、下列選項中，關(guān)于會計政策變更會計處理方法的核心問題是(　)。

　　A、計算會計政策變更對當年凈利潤的影響

　　B、計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整列報前期最早期初留存收益

　　C、計算會計政策變更對以后年度凈利潤的影響

　　D、在會計報表附注中披露有關(guān)會計政策變更的情況

　　7、甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，盈余公積計提比例10%，2007年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2008年1月1日首次執(zhí)行新準則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2008年會計政策變更時的累積影響數(shù)是(　)。

　　A、增加留存收益100萬元

　　B、減少留存收益100萬元

　　C、對留存收益沒有影響

　　D、增加留存收益75萬元

　　8、某公司于2010年1月購入一項商標權(quán)，合計支付價款100萬元，合同規(guī)定受益年限為10 年。2012年3月，注冊會計師對該公司進行審計，發(fā)現(xiàn)某公司2010年末應(yīng)提減值準備10萬元，實際提取的減值準備40萬元，經(jīng)查某公司的做法屬于濫用會計政策人為調(diào)節(jié)利潤，應(yīng)予調(diào)整;2011年不需補提。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、該項會計調(diào)整對2011年度稅前利潤的影響凈額為(　)。(甲公司2011年度財務(wù)會計報告報出日為2012年4月20日)

　　A、-3.33萬元

　　B、2.5萬元

　　C、15萬元

　　D、30萬元

　　<2> 、該事項對2011年資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目的影響額是(　)。

　　A、30萬元

　　B、3.33萬元

　　C、26.67萬元

　　D、33.34萬元

　　9、甲公司2008年12月取得一項固定資產(chǎn)，入賬價值為500萬元，預計可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2009年年末，對該固定資產(chǎn)進行減值測試，估計其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計提固定資產(chǎn)減值準備，并確定2010年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。2010年年末，對該固定資產(chǎn)再次進行減值測試，估計其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項業(yè)務(wù)進行的會計處理中，采用未來適用法的是(　)。

　　A、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益實現(xiàn)方法發(fā)生了變化，因此變更固定資產(chǎn)的折舊方法

　　B、企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式

　　C、企業(yè)所得稅核算方法的變更

　　D、長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　<2> 、2011年對該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為(　)。

　　A、7.2萬元

　　B、105萬元

　　C、120萬元

　　D、125萬元

　　10、甲公司為國有大型企業(yè)，經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策作如下變更：

　　(1)20×7年1月1日對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對A公司的投資20×7年年初賬面余額為5 000萬元，其中，成本為4 200萬元，損益調(diào)整為800萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4 200萬元。

　　(2)甲公司經(jīng)營租出一棟辦公樓，作為投資性房地產(chǎn)核算。20×7年1月1日，其滿足采用公允價值模式計量的條件，改按公允價值模式計量。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元(系20×6年年底計提的減值)。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3 800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計處理一致。

　　(3)20×7年1月1日將原購入的以交易為目的的股票投資的后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值計量。該股票投資20×7年年初賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6 000萬元。

　　(4)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說明外不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A、對以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為公允價值計量

　　B、將經(jīng)營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)核算

　　C、企業(yè)因追加投資導致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算

　　D、所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　<2> 、下列有關(guān)會計政策變更的說法，正確的是(　)。

　　A、企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)調(diào)整的留存收益是105萬元

　　B、企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)確認的遞延所得稅負債是35萬元

　　C、企業(yè)因股票投資進行追溯調(diào)整確認的累積影響數(shù)是300萬元

　　D、企業(yè)因上述會計政策變更事項應(yīng)調(diào)整的留存收益總額是-445萬元

　　11、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)自20×9年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;考慮到技術(shù)進步因素，自20×9年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年，同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項中，表述正確的是(　)。

　　A、固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計政策變更

　　B、所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更

　　C、固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)當進行追溯調(diào)整

　　D、所得稅核算方法的變更屬于會計估計變更

　　<2> 、下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A、由于會計政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為11.25萬元

　　B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當期所得稅費用11.25萬元

　　C、上述政策變更，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算

　　D、進行上述變更時，不需確認遞延所得稅

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