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　　知識點：金融資產(chǎn)

　　下列各項中不屬于持有至到期投資出售或重分類中的例外情況的是(　)。

　　A、出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

　　B、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類

　　C、出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起

　　D、企業(yè)流動資金緊張，不能維持將其持有至到期

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 D不屬于持有至到期投資出售或重分類中的例外情況。

　　2012年12月31日，甲公司對其持有的各類金融資產(chǎn)進行評估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是100萬元，公允價值是80萬元;持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是150萬元，公允價值是90萬元，預(yù)計還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計提減值損失10萬元;持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價值是200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是(　)。

　　A、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是90萬元

　　B、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是100萬元

　　C、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是110萬元

　　D、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是120萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失的金額=(150-90)+(200-160)=100(萬元)

　　交易性金融資產(chǎn)是不確認(rèn)減值的，公允價值變動計入到公允價值變動損益中;可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為150萬元，公允價值為90萬元，預(yù)計持續(xù)下跌，所以是發(fā)生了減值的，本期應(yīng)確認(rèn)的減值的金額為150-90=60(萬元)。(注意賬面價值150萬元中已經(jīng)考慮了2011年確認(rèn)的減值的金額，所以我們在計算本期減值的金額的時候就不用考慮之前已經(jīng)確認(rèn)的減值);對于持有至到期投資來說，期末未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元，小于賬面價值200萬元，所以應(yīng)計提減值的金額為200-160=40(萬元)，所以綜合下來應(yīng)確認(rèn)的減值的金額為60+40=100(萬元)。

　　東方公司于2011年2月5日從股票二級市場上購入某企業(yè)的股票200萬股，實際支付價款500萬元，同時支付相關(guān)交易費用5萬元，東方公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)予以核算，2011年末該股票的公允價值為510萬元，2012年末該股票的公允價值為400萬元預(yù)計會繼續(xù)下跌，則東方公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

　　A、0

　　B、100萬元

　　C、95萬元

　　D、105萬元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值=500+5=505(萬元)，期末的公允價值為510萬元，確認(rèn)5萬元的公允價值變動收益，2012年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=505-400=105(萬元)。

　　相關(guān)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 505

　　貸：銀行存款 505

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 5

　　貸：資本公積—其他資本公積 5

　　借：資產(chǎn)減值損失 105

　　資本公積—其他資本公積 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 110

　　企業(yè)采用不附追索權(quán)方式將其持有的應(yīng)收票據(jù)出售給銀行，正確的處理是( )。

　　A、借：銀行存款

　　營業(yè)外支出

　　其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　B、借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：短期借款

　　C、借：銀行存款

　　短期借款——利息調(diào)整

　　貸：短期借款——成本

　　D、借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因為企業(yè)采用不附追索權(quán)方式將其持有的應(yīng)收票據(jù)出售給銀行，應(yīng)收票據(jù)需要終止確認(rèn)。

　　企業(yè)將其持有的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，出售損失應(yīng)在( )科目核算。

　　A、投資收益

　　B、營業(yè)外收入

　　C、財務(wù)費用

　　D、營業(yè)外支出

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 向銀行貼現(xiàn)應(yīng)是計入到財務(wù)費用中。

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