25甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后.甲公司持有乙公司6%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

　　2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于賬面價(jià)值)為4500萬元。

　　(2)2009年i月1日，乙公司按面值購人甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500萬元。甲公司收到款項(xiàng)3500萬元(假設(shè)未發(fā)生交易費(fèi)用)，該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年I2月31日，乙公司將所持有甲公司債券的5%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。

　　(3)乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)-項(xiàng)非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費(fèi)用30萬元，共計(jì)290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2010年發(fā)生材料費(fèi)80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)120萬元，發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預(yù)見這-非專利技術(shù)未來為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，2010年12月31日預(yù)計(jì)其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(4)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前-年增長6%，截至2010年12月31日兩個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金。

　　乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前-年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2010年12月31日兩個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來-年將有2名管理人員離職。

　　2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前-年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2011年12月31日三個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到1%，未來-年將有4名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　　(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料-批，甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為5萬元。甲公司完工收回時(shí)支付加工費(fèi)0.4萬元(不含增值稅)，乙公司實(shí)際加工費(fèi)用0.3萬元。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。消費(fèi)稅稅率為1%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

　　要求(答案中的金額單位用“萬元”表示)：

　　(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)根據(jù)資料(2)，做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理，并簡述合并報(bào)表中該業(yè)務(wù)的處理原則。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額。

　　(5)根據(jù)資料(4)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2009年度和2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。

　　(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計(jì)算甲公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　答案解析:

　　(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。該項(xiàng)企業(yè)合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并，因?yàn)榧�、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3300-4500×60%=600(萬元)

　　(3)乙公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1850

　　貸：持有至到期投資-成本1750

　　資本公積-其他資本公積100

　　甲公司2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：

　　借：資本公積100

　　應(yīng)付債券1750

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)1850

　　借：投資收益210

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用210

　　從合并報(bào)表的角度來看合并報(bào)表中不認(rèn)可乙公司確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)、資本公積和投資收益，不認(rèn)可甲公司確認(rèn)的應(yīng)付債券和財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此要進(jìn)行抵消。

　　(4)非專利技術(shù)研發(fā)成功時(shí)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200+120=320(萬元)，因無法預(yù)見這-非專利技術(shù)未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，屬于使用期限不確定的無形資產(chǎn)，不計(jì)提攤銷，2010年底對其進(jìn)行減值測試，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，所以，該項(xiàng)無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額為310萬元。

　　(5)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)

　　相應(yīng)的會計(jì)處理：甲公司在其2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬240萬元。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)

　　相應(yīng)的會計(jì)處理：甲公司在其2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬104萬元。

　　(6)本題中，甲、乙公司雖然同屬-個(gè)企業(yè)集團(tuán)，但是對于實(shí)際發(fā)生的加工成本以及實(shí)際發(fā)生的消費(fèi)稅，企業(yè)集團(tuán)也是認(rèn)可的，所以甲公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額=5+0.3+(5+0.4)/(1-10%)×10%= 5.9(萬元)。

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