25甲公司為-家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 2014年3月，新華會計師事務所對甲公司20×3年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2013年以下交易或事項的會計處理：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場存在報價，因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價值下降為每股20元，甲公司認為乙公司股票公允價值的下跌為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計500萬元。 20×3年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉(zhuǎn)，至2013年12月31日，乙公司股票的公允價值上升為每股28元，甲公司作如下會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動500

　　貸：資產(chǎn)減值損失500

　　(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造-項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

　　甲公司會計處理：2013年確認主營業(yè)務收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。

　　(3)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)-銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。 甲公司會計處理：2013年，確認主營業(yè)務收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本。

　　(4)2013年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從已公司租入-塊土地用于建設銷售中心;該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為2013年7月1日，年租金固定為100萬元.以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日-次性支付20年租金2000萬元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn)2000

　　貸：銀行存款2000

　　借：銷售費用50

　　貸：累計攤銷50

　　(5)甲公司設立全資子公司庚公司，從事公路的建設和經(jīng)營。2013年3月5日，甲公司(合同投資方)、庚公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將-條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設-經(jīng)營-移交方式進行公路的建設和經(jīng)營，建設期3年，經(jīng)營期30年;建設期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標準建設公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費;經(jīng)營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項目運行中.建造及經(jīng)營、維護均由庚公司實際執(zhí)行。

　　庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元(其中，原材料13000萬元.職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元)，預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。庚公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤并已結(jié)算合同價款。 庚公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：工程施工20000

　　貸：原材料13000 應付職工薪酬3000 累計折舊4000

　　假定甲公司2013年度財務報表于2014年3月31日對外報出。上述所涉及公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司2013年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(2)根據(jù)資料(6)，判斷庚公司2013年的會計處理是否正確.并簡要說明判斷依據(jù)。若庚公司的會計處理不正確，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(3)計算甲公司2013年度財務報表中可供出售金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”號表示)。

　　答案解析:

　　(1)①資料(1)：甲公司的會計處理不正確。判斷依據(jù)：對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。另外，2013年12月31日股票的公允價值已超出購買時的價值，除轉(zhuǎn)回原計提的減值損失外，甲公司還應進行確認公允價值上升的處理。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動300 以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失500

　　貸：資本公積-其他資本公積800

　　②資料(2)：會計處理不正確。判斷依據(jù)：獎勵款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入;建造合同預計總成本超過合同總收入形成合同預計損失的，應提取損失準備。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務收入42

　　貸：工程施工-合同毛利42

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 [50×(1-70%)]15

　　貸：存貨跌價準備15

　�、圪Y料(3)：會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：甲公司與戊公司共同控制經(jīng)營，應按各自享有的份額確認收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務成本

　�、苜Y料(4)：會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：對于經(jīng)營租入的無形資產(chǎn)，企業(yè)不應確認為自身的資產(chǎn)，應當將租金計入長期待攤費用，然后在租賃期內(nèi)分期攤銷。相關(guān)調(diào)整分錄如下：

　　借：長期待攤費用1950 累計攤銷50

　　貸：無形資產(chǎn)2000

　　(2)資料(5)：庚公司的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：對于該項BOT項目，庚公司能夠預計未來收取款項的公允價值，應當相應的確認合同收入與合同成本，相關(guān)調(diào)整分錄為：完工百分比=20000/(20000+60000)=25%，應確認的主營業(yè)務成本=(20000+60000)×25%=20000(萬元)，應確認的主營業(yè)務收入=(20000+60000)×25%×(1+10%)=22000(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務成本 20000 工程施工-合同毛利2000

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務收入 22000

　　借：無形資產(chǎn)22000

　　貸：工程結(jié)算22000

　　(3)存貨調(diào)整金額=-42-15=-57(萬元)

　　可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整金額=300(萬元)

　　無形資產(chǎn)調(diào)整金額=-(2000-50)+22000=20050(萬元)

　　資產(chǎn)減值損失調(diào)整金額=500+15=515(萬元)

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42-600+22000=21358(萬元)

　　營業(yè)成本調(diào)整金額=-600+20000=19400(萬元)

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