25 丙股份有限公司(本題下稱“丙公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每-事業(yè)部為-個資產(chǎn)組。丙公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下。

　　(1)丙公司的總部資產(chǎn)為-級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為4500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2009年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為3600萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

　　(2)A資產(chǎn)組為-生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由×、Y、Z三部機(jī)器組成。三部機(jī)器的成本分別為12000萬元、18000萬元、30000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至2009年末，×、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為6000萬元、9000萬元、15000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。

　　經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25440萬元。丙公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，因×、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)×、Y、z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。丙公司估計(jì)×機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為5400萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(3)B資產(chǎn)組為-條生產(chǎn)線，成本為5625萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為4500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為16年。8資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對8資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。丙公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(4)C資產(chǎn)組為-條生產(chǎn)線，成本為11250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為6000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6048萬元。丙公司無法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丁公司。2009年2月1日，丙公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，丙公司以27300萬元的價格購買乙公司持有的丁公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)丙公司臨時股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)。4月25日，丙公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，丙公司改選了董事會，丙公司提名的董事占半數(shù)以上，按照丁公司章程規(guī)定，財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為36000萬元。丙公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2009年12月31日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計(jì)算的賬面價值為39000萬元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。丙公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為40500萬元。

　　(6)其他資料如下：

　�、偕鲜隹偛抠Y產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，計(jì)提減值后原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法沒有改變;

　�、陔娮訑�(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價值比例進(jìn)行分配;

　�、鄢鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算丙公司2009年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;計(jì)算丙公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于2010年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，將數(shù)據(jù)填列在答案中的表格內(nèi)。

　　(2)計(jì)算丙公司2009年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬喝f元

　　A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬喝f元

　　注：×機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=6000× 20%=1200(萬元)，分?jǐn)偤筚~面價值=6000-1200=4800(TY元)，但是×機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=5400萬元，分?jǐn)偤蟮馁~面價值小于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以X機(jī)器實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=6000-5400=600(萬元)，未分?jǐn)偟臏p值損失=1200-600=600(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失7032

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-總部資產(chǎn)432

　　-X機(jī)器600

　　-Y機(jī)器2025

　　-Z機(jī)器3375

　　-C資產(chǎn)組600

　　2010年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：

　　總部資產(chǎn)2010年計(jì)提的折舊金額=(3600-432)/16=198(萬元)

　　×機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額=5400/4=1350(萬元)

　　Y機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額=6975/4=1743.75(萬元)

　　Z機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額=11625/4=2906.25(萬元)

　　B資產(chǎn)組2010年計(jì)提的折舊金額=4500/16=281.25(萬元)

　　C資產(chǎn)組2010年計(jì)提的折舊金額=5400/8=675(萬元)

　　(2)合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)=27300—36000×70%=2100(萬元)

　　總商譽(yù)=2100/70%=3000(萬元)

　　丙公司不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=39000(萬元)，可收回金額為40500萬元，沒有發(fā)生減值;丙公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值-39000+3000=42000(萬元)，可收回金額為40500萬元，應(yīng)計(jì)提減值1500萬元。

　　合并報表中2009年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1500× 70%=1050(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失1050

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備1050

　　26 宏興公司為上市公司，2×12年至2×14年的有關(guān)資料如下。

　　(1)2×12年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為328000萬股。

　　(2)2×12年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，宏興公司以2×12年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放49200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2×13年5月31日按照每股24元的價格認(rèn)購1股宏興公司普通股。2×13年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，宏興公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款1180800萬元。2×13年6月1日，宏興公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為377200萬元。

　　(3)2×14年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，宏興公司以2×14年6月30日股份377200萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

　　(4)宏興公司歸屬于普通股股東的凈利潤2×12年度為144000萬元，2×13年度為216000萬元，2×14年度為160000萬元。

　　(5)宏興公司股票2×12年6月至2×12年12月平均市場價格為每股40元，2×13年1月至2×13年5月平均市場價格為每股48元。

　　本題假定不存在其他股份變動因素，不考慮其他因素。

　　要求：(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　(1)計(jì)算宏興公司2×12年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(2)計(jì)算宏興公司2×13年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(3)計(jì)算宏興公司2×14年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

　　答案解析:

　　(1)2×12年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=328000(萬股)

　　基本每股收益=144000/328000=0.44(元/股)

　　2×12年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(49200-49200×24/40)×7/12=11480(萬股)

　　稀釋每股收益=144000/(328000+11480)=0.42(元/股)

　　(2)2×13年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=328000+49200×7/12=356700(萬股)

　　基本每股收益=216000/356700=0.61(元/股)

　　2×13年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(49200-49200X24/48)×5/12=10250(萬股)

　　稀釋每股收益=216000/(356700+10250)=0.59(元/股)

　　(3)2×14年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(328000+49200)×1.2=452640(萬股)

　　2×14年基本每股收益=160000/452640=0.35(元/股)

　　稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)

　　由于2×14年發(fā)放股票股利，則需要重新計(jì)算2×13年的每股收益：

　　2×13年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=328000X 1.2+49200X 7/12×1.2=428040(萬股)

　　2×13年度基本每股收益=216000/428040=0.50(元/股)

　　2×13年度稀釋每股收益=216000/[(356700+10250)×1.2]=0.49(元/股)

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